财务管理考点精讲 | 第2章 财务管理基础 · 固定成本

财务管理考点精讲 | 第2章 财务管理基础 · 固定成本

核心内容

• 成本按性态分类：成本性态（成本习性）是指成本总额与业务量之间的依存关系。按性态可把成本分为固定成本、变动成本、混合成本三类。这一分类是本量利分析、经营杠杆与短期经营决策的基础。
• 固定成本的定义：固定成本是指在一定期间和一定业务量范围内，其总额不随业务量的变动而变动的那部分成本。例如固定资产折旧费、房屋及设备租金、财产保险费、管理人员基本工资等。定义中的「一定期间」「一定业务量范围」即相关范围，不能省略。
• 固定成本的两个特征：① 总额不变——在相关范围内，业务量增减不改变固定成本总额；② 单位额反比例变动——单位固定成本 ＝ 固定成本总额 ÷ 业务量，业务量越大，单位产品负担的固定成本越低。这正是「扩大产销规模可以降低单位成本」的理论依据。
• 约束性固定成本（经营能力成本）：是指为维持企业现有的生产经营能力而必须负担的固定成本，如固定资产折旧费、房屋及设备租金、财产保险费、管理人员基本工资等。其数额取决于企业的经营能力，一经形成在短期内难以改变，属于不可控成本，降低途径主要是提高生产效率、充分利用现有生产能力，使单位成本相对下降。
• 酌量性固定成本（经营方针成本）：是指由企业管理层根据经营方针确定的、可以通过预算加以调整的固定成本，如广告费、研究开发费、职工培训费、业务招待费等。其数额取决于管理层的决策，在每个预算年度开始前确定，属于可控成本，降低途径是精打细算、厉行节约、强化预算控制。
• 相关范围与阶梯式变动：固定成本的「固定」是相对的——超出相关业务量范围（如产量超过现有设备产能）或跨越较长期间，就需要追加设备、增租厂房、增加管理人员，固定成本总额会跳跃式上升，呈现阶梯式特征。考试中若题目明确「业务量在相关范围内」，才可按总额不变处理。
• 固定成本与变动成本的对比：变动成本的总额随业务量成正比例变动，单位变动成本在相关范围内保持不变（如直接材料、计件工资）；固定成本则相反——总额不变、单位额随业务量上升而下降。二者在坐标图上的形态：固定成本总额线为水平线，单位固定成本线为向右下方倾斜的双曲线。
• 固定成本在变动成本法下的处理：在变动成本法下，固定制造费用不作为产品成本，而作为期间成本全额计入当期损益；在完全成本法下，固定制造费用计入产品成本，随存货流转而在期间之间分摊。这是两种方法计算分期损益产生差异的根源。
• 固定成本与经营杠杆：经营杠杆系数DOL ＝ 边际贡献 ÷ 息税前利润。固定成本（尤其是约束性固定成本）比重越大，经营杠杆系数越大，息税前利润对销售量变动越敏感，经营风险越大。因此固定成本高的资本密集型企业在销量下滑时利润下降幅度更大。
• 降低固定成本的两条路径：① 对约束性固定成本——通过提高产量、提升设备利用率、优化生产组织，摊薄单位固定成本；② 对酌量性固定成本——通过年度预算的编制与执行控制，在保证经营需要的前提下压缩开支。二者不可混用：约束性固定成本在短期内不能通过预算削减，否则会损害经营能力。

易错点

记忆口诀

考试分值

该知识点多以单项选择题、多项选择题、判断题和计算分析题出现，预计分值约 5 分；两类固定成本的划分与单位固定成本的计算是高频考点。

经典例题

1.【单项选择题】下列各项中，属于酌量性固定成本的是（　）。

A. 厂房折旧费　B. 管理人员基本工资　C. 职工培训费　D. 财产保险费

2.【计算分析题】某企业只生产一种产品，全年固定成本总额为 240000 元，其中约束性固定成本 180000 元、酌量性固定成本 60000 元。全年计划产量分别为 2000 件、3000 件、4000 件。 要求：（1）分别计算三个产量水平下的单位固定成本；（2）说明单位固定成本随产量变化的规律及其原因；（3）指出降低约束性固定成本与酌量性固定成本的不同途径。

常见问题（QA）

Q1：约束性固定成本与酌量性固定成本怎么区分？

A1：看数额由什么决定、短期内能否改变。约束性固定成本（经营能力成本）由企业现有的生产经营能力决定，如折旧费、租金、财产保险费、管理人员基本工资，一经形成短期内难以改变，属不可控成本；酌量性固定成本（经营方针成本）由管理层在每个预算年度开始前根据经营方针确定，如广告费、研究开发费、职工培训费、业务招待费，可以通过预算调整，属可控成本。

Q2：为什么说固定成本「固定」是相对的？

A2：因为固定成本总额不变以「一定期间」和「一定业务量范围」即相关范围为前提。业务量超出相关范围（如超过现有设备产能），企业必须增购设备、增租厂房、增加管理人员，固定成本总额会跳跃式上升，呈阶梯式变动；跨越较长期间，原有的约束性固定成本也可能因技术更新、规模扩张而改变。

Q3：这个知识点通常怎么考？

A3：常考三类：① 判断某成本属于约束性还是酌量性固定成本（折旧、租金、保险、管理工资 vs 广告、研发、培训、招待）；② 计算不同业务量下的单位固定成本并说明其反比例变动规律；③ 结合经营杠杆分析固定成本比重对经营风险的影响（比重越大、杠杆系数越大、风险越高）。干扰项常把单位固定成本说成不变，或忽略相关范围。

依据：财政部会计财务评价中心 官方考试大纲　来源：财政部会计财务评价中心 http://kzp.mof.gov.cn/
说明：2026 年度中级资格考试于 2026 年 9 月 5—6 日举行（共 2 批次）；《中级会计实务》150 分钟、《经济法》120 分钟、《财务管理》120 分钟。取得会计硕士/博士专业学位者，报考中级可免试《财务管理》（申请期 2026-05-12 至 06-25）。如辅导教材内容与最新颁布的法律法规及监管要求有抵触，以最新颁布的法律法规为准。
本文内容依据官方考试大纲与现行法律法规整理，仅供参考，具体以官方教材及现行法律法规原文为准。如遇政策调整，请以财政部会计财务评价中心及中国证券监督管理委员会的官方公告为准。