中级会计实务考点精讲 | 第2章 存货 · 存货跌价准备的计提与转回
| 所属考试 | 中级会计师 |
|---|---|
| 所属科目 | 中级会计实务 |
| 对应大纲 | 《2026年度全国会计专业技术资格考试大纲·中级会计实务》 |
| 所属章节 | 第2章 存货 |
| 知识点名称 | 存货跌价准备的计提与转回 |
| 适用等级 | 全国会计专业技术资格考试（中级） |
| 考试分值 | 约 5 分 |
核心内容
- 期末计量的基本原则：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。当存货成本低于其可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于其可变现净值时，存货按可变现净值计量，二者的差额即为应当计提的存货跌价准备。
- 存货跌价准备的计提：存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。计提时借记「资产减值损失」科目，贷记「存货跌价准备」科目。
- 计提金额的确定：应计提的存货跌价准备 ＝ 存货成本 − 可变现净值。若企业此前已对该项存货计提过跌价准备，则本期实际计提金额 ＝ 期末应保留的存货跌价准备余额 − 计提前已计提的存货跌价准备余额。
- 可变现净值低于成本时的分项处理：企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提；与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提。
- 存货跌价准备的转回：以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。转回时借记「存货跌价准备」科目，贷记「资产减值损失」科目。
- 转回的上限：转回的金额以原已计提的存货跌价准备金额为限，不得因转回而使存货的账面价值高于其成本。即转回后存货的账面价值最高不超过其原始成本。
- 存货跌价准备的结转：企业计提了存货跌价准备的存货，如果其中有部分已经销售、处置或者以其他方式发出，则在结转销售成本的同时，应当结转相应的存货跌价准备。结转金额通常按已销售或发出存货的成本占该项存货总成本的比例确定。
- 与固定资产等减值的区别：存货跌价准备在影响因素消失时可以转回；而固定资产、无形资产等长期资产计提的减值准备，在资产处置前不得转回，这是两类资产减值处理的重要差异。
易错点
易错点：把「本期应计提金额」直接等同于「存货成本 − 可变现净值」。→ 正确理解：应先算出期末应保留的跌价准备余额，再减去已计提余额，才是本期实际计提（或转回）的金额。
易错点：认为存货跌价准备一经计提就不得转回。→ 正确理解：以前减记存货价值的影响因素已经消失的，应当在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回金额计入当期损益。
易错点：转回时不设上限，导致存货账面价值高于成本。→ 正确理解：转回以原已计提的存货跌价准备金额为限，转回后存货账面价值不得超过其成本。
易错点：存货销售时只结转成本、不结转已计提的存货跌价准备。→ 正确理解：已计提跌价准备的存货发出时，应当在结转销售成本的同时结转相应的存货跌价准备。
记忆口诀
期末存货按成本与可变现净值孰低计量；跌价准备＝成本−可变现净值；影响因素消失可转回、以原已计提金额为限；存货发出时同步结转跌价准备；与固定资产减值「不得转回」形成对照。
考试分值
该知识点多以单项选择题、多项选择题、判断题和计算分析题出现，预计分值约 5 分。
经典例题
1.【单项选择题】2026 年 12 月 31 日，甲公司某项存货成本为 100 万元，可变现净值为 88 万元；此前已对该项存货计提存货跌价准备 5 万元。甲公司本期应当计提的存货跌价准备金额为（ ）万元。
A. 5 B. 7 C. 12 D. 17
答案：B
解析：考查存货跌价准备的计提金额。期末应保留的存货跌价准备余额 ＝ 100 − 88 ＝ 12（万元），已计提 5 万元，故本期应当计提 ＝ 12 − 5 ＝ 7（万元），故选 B。
解析：考查存货跌价准备的计提金额。期末应保留的存货跌价准备余额 ＝ 100 − 88 ＝ 12（万元），已计提 5 万元，故本期应当计提 ＝ 12 − 5 ＝ 7（万元），故选 B。
2.【多项选择题】下列关于存货跌价准备计提与转回的表述中，正确的有（ ）。
A. 资产负债表日存货应当按照成本与可变现净值孰低计量 B. 以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复 C. 转回的金额以原已计提的存货跌价准备金额为限 D. 转回金额应当计入当期损益
答案：ABCD
解析：考查存货跌价准备的计提与转回。资产负债表日存货按照成本与可变现净值孰低计量，A 正确；以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，B 正确；转回以原已计提的存货跌价准备金额为限，C 正确；转回的金额计入当期损益，D 正确，故选 ABCD。
解析：考查存货跌价准备的计提与转回。资产负债表日存货按照成本与可变现净值孰低计量，A 正确；以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，B 正确；转回以原已计提的存货跌价准备金额为限，C 正确；转回的金额计入当期损益，D 正确，故选 ABCD。
常见问题（QA）
- Q1：存货跌价准备的计提金额如何确定？
- A1：资产负债表日，存货按照成本与可变现净值孰低计量。当存货成本高于其可变现净值时，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。应计提的存货跌价准备 ＝ 存货成本 − 可变现净值；若此前已计提过跌价准备，则本期实际计提金额 ＝ 期末应保留的存货跌价准备余额 − 计提前已计提的存货跌价准备余额。
- Q2：存货跌价准备能否转回？转回时有什么限制？
- A2：可以转回。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。转回以原已计提的存货跌价准备金额为限，不得因转回而使存货的账面价值高于其成本。这一点与固定资产、无形资产等长期资产计提的减值准备在处置前不得转回形成对照。
- Q3：这个知识点通常怎么考？
- A3：多考期末应保留的跌价准备余额与本期应计提（或转回）金额的计算、转回的上限、存货发出时同步结转跌价准备，以及存货跌价准备可以转回而固定资产等长期资产减值不得转回的差异；干扰项常把「成本与可变现净值的差额」直接当作本期计提额，或忽略转回上限。
依据：财政部会计财务评价中心 官方考试大纲 来源：财政部会计财务评价中心 http://kzp.mof.gov.cn/
说明：2026 年度中级资格考试于 2026 年 9 月 5—6 日举行（共 2 批次）；《中级会计实务》150 分钟、《经济法》120 分钟、《财务管理》120 分钟。取得会计硕士/博士专业学位者，报考中级可免试《财务管理》（申请期 2026-05-12 至 06-25）。如辅导教材内容与最新颁布的法律法规及监管要求有抵触，以最新颁布的法律法规为准。
本文内容依据官方考试大纲与现行法律法规整理，仅供参考，具体以官方教材及现行法律法规原文为准。如遇政策调整，请以财政部会计财务评价中心及中国证券监督管理委员会的官方公告为准。