中级会计实务考点精讲 | 第2章 存货 · 存货可变现净值的确定

中级会计实务考点精讲 | 第2章 存货 · 存货可变现净值的确定

所属考试	中级会计师
所属科目	中级会计实务
对应大纲	《2026年度全国会计专业技术资格考试大纲·中级会计实务》
所属章节	第2章 存货
知识点名称	存货可变现净值的确定
适用等级	全国会计专业技术资格考试（中级）
考试分值	约 5 分

核心内容

• 定义：可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
• 确定的基本要求：企业确定存货的可变现净值，应当以取得的可靠证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。
• 直接用于出售的存货（如产成品、商品、用于出售的材料）：可变现净值 ＝ 该存货的估计售价 − 估计的销售费用 − 相关税费。
• 需要经过加工的材料存货：可变现净值 ＝ 该材料所生产的产成品的估计售价 − 至完工时估计将要发生的成本 − 估计的销售费用 − 相关税费。
• 估计售价的确定：有合同约定（销售合同或劳务合同）的，以合同价格为估计售价的基础；没有合同约定的，以一般销售价格（市场价格）为基础。
• 部分有合同、部分无合同的存货：资产负债表日，同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。
• 为生产而持有的材料存货：如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料仍然应当按照成本计量；如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。
• 相关税费的口径：包括估计的销售费用以及相关税费，如销售过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、展览费，以及按规定应计入销售费用的税金等。

易错点

记忆口诀

考试分值

该知识点多以单项选择题、多项选择题、判断题和计算分析题出现，预计分值约 5 分。

经典例题

1.【单项选择题】甲公司为生产 A 产品而持有 B 材料，2026 年 12 月 31 日 B 材料的成本为 80 万元，市场售价为 70 万元；用 B 材料生产 A 产品尚需投入加工成本 20 万元，A 产品的估计售价为 110 万元，估计销售费用及相关税费为 8 万元。假定 A 产品未签订销售合同。B 材料的可变现净值为（　）万元。

A. 70　B. 82　C. 90　D. 102

2.【多项选择题】下列关于存货可变现净值确定的表述中，正确的有（　）。

A. 确定可变现净值应以取得的可靠证据为基础　B. 应当考虑持有存货的目的　C. 有合同约定的存货以合同价格为估计售价的基础　D. 资产负债表日后事项的影响也应当予以考虑

常见问题（QA）

Q1：什么是可变现净值？确定可变现净值应当考虑哪些因素？

A1：可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。企业确定存货的可变现净值，应当以取得的可靠证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。

Q2：为生产而持有的材料存货，其可变现净值如何确定？

A2：为生产而持有的材料存货，其可变现净值以该材料所生产的产成品的估计售价为基础，减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费。同时，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料仍然应当按照成本计量；如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。

Q3：这个知识点通常怎么考？

A3：多考可变现净值计算公式的运用（尤其是有合同与无合同的区分、为生产而持有的材料的处理）、估计售价的确定依据，以及可变现净值与成本比较后跌价准备的计提；干扰项常用材料自身售价替代产成品售价，或遗漏至完工时估计将要发生的成本。

依据：财政部会计财务评价中心 官方考试大纲　来源：财政部会计财务评价中心 http://kzp.mof.gov.cn/
说明：2026 年度中级资格考试于 2026 年 9 月 5—6 日举行（共 2 批次）；《中级会计实务》150 分钟、《经济法》120 分钟、《财务管理》120 分钟。取得会计硕士/博士专业学位者，报考中级可免试《财务管理》（申请期 2026-05-12 至 06-25）。如辅导教材内容与最新颁布的法律法规及监管要求有抵触，以最新颁布的法律法规为准。
本文内容依据官方考试大纲与现行法律法规整理，仅供参考，具体以官方教材及现行法律法规原文为准。如遇政策调整，请以财政部会计财务评价中心及中国证券监督管理委员会的官方公告为准。