中级会计实务考点精讲 | 第2章 存货 · 存货减值迹象的判断
| 所属考试 | 中级会计师 |
|---|---|
| 所属科目 | 中级会计实务 |
| 对应大纲 | 《2026年度全国会计专业技术资格考试大纲·中级会计实务》 |
| 所属章节 | 第2章 存货 |
| 知识点名称 | 存货减值迹象的判断 |
| 适用等级 | 全国会计专业技术资格考试（中级） |
| 考试分值 | 约 4 分 |
核心内容
- 判断时点：企业应当在资产负债表日判断存货是否存在可能发生减值的迹象。依据《企业会计准则——基本准则》第十八条，企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
- 外部减值迹象：① 该存货的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；② 企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；③ 市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率。
- 内部减值迹象：④ 有证据表明存货已经陈旧过时或者其实体已经损坏；⑤ 存货已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；⑥ 企业内部报告的证据表明存货的经济绩效已经低于或者将低于预期，如存货实现的营业利润或者现金流量净额远低于预计金额等。
- 存货减值迹象的常见表现：市价持续下跌、陈旧过时、霉烂变质、已过期且无转让价值等。
- 通常表明可变现净值低于成本的情形：① 已霉烂变质的存货；② 已过期且无转让价值的存货；③ 生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；④ 其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。上述情形下，应当计提存货跌价准备。
- 判断程序：先判断是否存在减值迹象；不存在减值迹象的存货，可以不计算其可变现净值；存在减值迹象的，应当计算可变现净值并与成本比较，据以确定是否计提存货跌价准备及计提金额。
- 与长期资产减值的区别：存货跌价准备在以前减记存货价值的影响因素已经消失时，可以在原已计提金额内转回；而固定资产、无形资产等长期资产计提的减值准备，在以后会计期间不得转回。
- 谨慎性的边界：判断减值迹象体现谨慎性要求，但企业不得设置秘密准备，即不得故意低估资产或者收益。
易错点
易错点：认为存货减值迹象只看市价下跌。→ 正确理解：还包括陈旧过时、实体损坏、闲置或者计划提前处置、经济绩效低于预期等情形。
易错点：认为每期都必须计算全部存货的可变现净值。→ 正确理解：不存在减值迹象的存货，可以不计算可变现净值。
易错点：把存货跌价准备与长期资产减值准备的转回规则混同。→ 正确理解：存货跌价准备在影响因素消失时可转回；固定资产、无形资产等长期资产减值准备不得转回。
易错点：认为市价任何下跌都是减值迹象。→ 正确理解：需为「大幅度下跌」，且跌幅明显高于因时间推移或者正常使用而预计的下跌。
记忆口诀
减值迹象分内外：外看市价、环境、折现率；内看陈旧损坏、闲置处置、绩效低于预期。有迹象才算可变现净值，影响因素消失可转回。
考试分值
该知识点多以单项选择题、多项选择题、判断题和计算分析题出现，预计分值约 4 分。
经典例题
1.【单项选择题】下列各项中，不属于存货减值迹象的是（ ）。
A. 存货的市价当期大幅度下跌 B. 存货已经陈旧过时或者其实体已经损坏 C. 存货的市价在正常范围内小幅波动 D. 企业内部报告表明存货的经济绩效将低于预期
答案：C
解析：考查存货减值迹象的判断。存货减值迹象包括市价当期大幅度下跌、陈旧过时或者实体损坏、已经或者将被闲置或计划提前处置、经济绩效低于或低于预期等；市价在正常范围内小幅波动不属于减值迹象，故选 C。
解析：考查存货减值迹象的判断。存货减值迹象包括市价当期大幅度下跌、陈旧过时或者实体损坏、已经或者将被闲置或计划提前处置、经济绩效低于或低于预期等；市价在正常范围内小幅波动不属于减值迹象，故选 C。
2.【多项选择题】下列情形中，通常表明存货的可变现净值低于成本的有（ ）。
A. 已霉烂变质的存货 B. 已过期且无转让价值的存货 C. 生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货 D. 其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货
答案：ABCD
解析：考查通常表明可变现净值低于成本的情形。已霉烂变质的存货、已过期且无转让价值的存货、生产中已不再需要且已无使用价值和转让价值的存货以及其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货，均属此类情形，故选 ABCD。
解析：考查通常表明可变现净值低于成本的情形。已霉烂变质的存货、已过期且无转让价值的存货、生产中已不再需要且已无使用价值和转让价值的存货以及其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货，均属此类情形，故选 ABCD。
常见问题（QA）
- Q1：企业应在何时判断存货是否存在减值迹象？减值迹象有哪些？
- A1：企业应当在资产负债表日判断存货是否存在可能发生减值的迹象。减值迹象可分为外部与内部两类：外部迹象包括市价当期大幅度下跌、经营所处经济与技术或法律环境及市场发生重大变化、市场利率或其他市场投资报酬率提高；内部迹象包括存货陈旧过时或实体损坏、已经或者将被闲置或终止使用或计划提前处置、内部报告表明存货经济绩效已经低于或者将低于预期。
- Q2：存货减值与长期资产减值在转回上有何区别？
- A2：存货跌价准备在以前减记存货价值的影响因素已经消失时，可以在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益；而固定资产、无形资产等长期资产计提的减值准备，在以后会计期间不得转回。
- Q3：这个知识点通常怎么考？
- A3：多考存货减值迹象的具体表现、通常表明可变现净值低于成本的情形、减值迹象判断与可变现净值计算的关系，以及存货跌价准备与长期资产减值准备在转回规则上的区别；干扰项常把市价小幅波动误认为减值迹象，或认为所有存货每期都必须计算可变现净值。
依据：财政部会计财务评价中心 官方考试大纲 来源：财政部会计财务评价中心 http://kzp.mof.gov.cn/
说明：2026 年度中级资格考试于 2026 年 9 月 5—6 日举行（共 2 批次）；《中级会计实务》150 分钟、《经济法》120 分钟、《财务管理》120 分钟。取得会计硕士/博士专业学位者，报考中级可免试《财务管理》（申请期 2026-05-12 至 06-25）。如辅导教材内容与最新颁布的法律法规及监管要求有抵触，以最新颁布的法律法规为准。
本文内容依据官方考试大纲与现行法律法规整理，仅供参考，具体以官方教材及现行法律法规原文为准。如遇政策调整，请以财政部会计财务评价中心及中国证券监督管理委员会的官方公告为准。