会计考点精讲 | 第2章 存货 · 存货期末计量和存货跌价准备的计提
| 所属考试 | 注册会计师 |
|---|---|
| 所属科目 | 会计 |
| 对应大纲 | 《2026年注册会计师全国统一考试大纲·会计》 |
| 所属章节 | 第2章 存货 |
| 知识点名称 | 存货期末计量和存货跌价准备的计提 |
| 适用等级 | 注册会计师全国统一考试（专业阶段） |
| 考试分值 | 约 5 分 |
| 题型提示 | 含计算类考点，注意公式与单位 |
核心内容
- 计量原则的落点：资产负债表日，存货按成本与可变现净值孰低计量；成本高于可变现净值的，按其差额计提存货跌价准备，计入当期损益。这是「原则」落到「计提」的关键一步。
- 计提对象的确定：一般应当按单个存货项目计提；对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计提；与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提。
- 计提金额的计算：当期应计提的金额 ＝（存货成本 － 可变现净值）－ 该存货已计提的跌价准备余额。结果为正数时补提，为负数时在已计提金额范围内转回。
- 计提的账务处理：借记「资产减值损失——计提的存货跌价准备」，贷记「存货跌价准备」。该科目是存货的备抵科目，贷方登记计提、借方登记转回或结转。
- 报表列示：资产负债表中「存货」项目按账面价值（存货成本 － 存货跌价准备）列示，不单独列示跌价准备金额。
- 转回的条件与限额：以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（冲减资产减值损失）。转回上限是原已计提数，转回后跌价准备余额不得为负数。
- 转回的账务处理：借记「存货跌价准备」，贷记「资产减值损失——计提的存货跌价准备」。
- 销售时的结转：已计提跌价准备的存货销售（或耗用）时，在结转销售成本的同时结转已计提的存货跌价准备，借记「存货跌价准备」，贷记「主营业务成本」或「其他业务成本」。若只结转成本不结转准备，会使当期营业成本虚增、利润虚减。
- 计提与结转的区别：转回是价值回升、准备减少、冲减资产减值损失；结转是资产已处置、准备随之退出、冲减营业成本。二者借方科目相同（存货跌价准备），贷方科目不同，考试常混。
- 与所得税的衔接：计提的存货跌价准备在实际发生损失前不得税前扣除，账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，符合条件时确认递延所得税资产；计算应纳税所得额时需作纳税调增，实际处置时再作相应调整。
- 常见差错：① 按成本与售价直接比较计提；② 转回金额超过原已计提数；③ 销售时只结转成本不结转准备；④ 对已无使用价值和转让价值的存货仍按可变现净值计量（应全额计提）。
易错点
易错点：把「应计提金额」直接按成本减可变现净值计算，忽略期初余额。→ 正确理解：应计提金额 ＝（成本 － 可变现净值）－ 已计提的跌价准备余额，否则会重复计提或漏提。
易错点：认为存货跌价准备可以随意转回、不受限制。→ 正确理解：只能因原减记因素消失而转回，且转回金额以原已计提金额为限；与固定资产、无形资产的减值不得转回形成对比。
易错点：销售已计提跌价准备的存货时，只结转成本不结转准备。→ 正确理解：应同时结转已计提的跌价准备，冲减主营业务成本或其他业务成本。
易错点：认为计提的存货跌价准备可以在企业所得税前扣除。→ 正确理解：未经核定的准备金支出不得税前扣除，计提时作纳税调增，形成可抵扣暂时性差异。
易错点：把「转回」与「结转」的贷方科目混同。→ 正确理解：转回冲减资产减值损失；结转冲减营业成本。
记忆口诀
单项为主、类别为辅、同系列可合并；计提额＝（成本－可变现净值）－已提余额；计提走资产减值损失，转回冲资产减值损失且不超原提数，卖货结转冲成本；税务上准备不得扣除，形成可抵扣暂时性差异。
考试分值
该知识点多以单项选择题、多项选择题、计算分析题和综合题出现，预计分值约 5 分。
经典例题
1.【单项选择题】甲公司 2026 年末某项存货成本为 200 万元，可变现净值为 185 万元，计提前「存货跌价准备」科目贷方余额为 5 万元。该存货当期应计提的存货跌价准备为（ ）万元。
A. 5 B. 10 C. 15 D. 20
答案：B
解析：考查计提金额的计算。应有准备余额 ＝ 200 － 185 ＝ 15（万元），已计提余额 5 万元，故当期应补提 ＝ 15 － 5 ＝ 10（万元），故选 B。
解析：考查计提金额的计算。应有准备余额 ＝ 200 － 185 ＝ 15（万元），已计提余额 5 万元，故当期应补提 ＝ 15 － 5 ＝ 10（万元），故选 B。
2.【多项选择题】下列关于存货跌价准备的表述中，正确的有（ ）。
A. 一般应按单个存货项目计提 B. 数量繁多、单价较低的存货可以按存货类别计提 C. 转回的金额以原已计提的存货跌价准备金额为限 D. 存货销售结转成本时，应同时结转已计提的存货跌价准备
答案：ABCD
解析：考查计提对象、转回限额与结转。按单个项目计提为一般规则，数量繁多、单价较低的按类别计提为简化处理，A、B 正确；转回以原已计提金额为限，C 正确；销售结转成本时同时结转跌价准备、冲减营业成本，D 正确，故选 ABCD。
解析：考查计提对象、转回限额与结转。按单个项目计提为一般规则，数量繁多、单价较低的按类别计提为简化处理，A、B 正确；转回以原已计提金额为限，C 正确；销售结转成本时同时结转跌价准备、冲减营业成本，D 正确，故选 ABCD。
常见问题（QA）
- Q1：存货跌价准备的计提对象如何确定？计提金额如何计算？
- A1：一般按单个存货项目计提；数量繁多、单价较低的存货可按存货类别计提；与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提。计提金额＝（存货成本－可变现净值）－该存货已计提的跌价准备余额，结果为正数时补提，为负数时在已计提金额范围内转回。
- Q2：存货跌价准备的转回与结转有什么区别？
- A2：转回是以前减记存货价值的影响因素已经消失，在原已计提金额内恢复存货价值，借记「存货跌价准备」、贷记「资产减值损失」，影响当期利润表中的资产减值损失；结转是已计提跌价准备的存货被销售或耗用时，随成本一并结转，借记「存货跌价准备」、贷记「主营业务成本」或「其他业务成本」，影响营业成本。二者借方相同、贷方不同。
- Q3：这个知识点通常怎么考？
- A3：多考计提对象的确定（单项、类别、合并三种情形）、计提金额与转回金额的计算（须扣除已提余额）、转回上限、销售时结转跌价准备的处理、资产负债表列示口径，以及与所得税的差异（可抵扣暂时性差异、纳税调增）；计算分析题常给连续两期的成本与可变现净值，要求计算计提、转回、结转并编制分录。
依据：中国注册会计师协会 官方考试大纲 来源：中国注册会计师协会 https://www.cicpa.org.cn/
说明：2026 年注册会计师全国统一考试：专业阶段 2026 年 8 月 29—30 日（6 科），综合阶段 2026 年 8 月 30 日；准考证打印 2026-08-11 至 08-30；机考。专业阶段单科成绩 5 年内有效，全部科目合格后方可报考综合阶段。如辅导教材内容与最新颁布的法律法规及监管要求有抵触，以最新颁布的法律法规为准。
本文内容依据官方考试大纲与现行法律法规整理，仅供参考，具体以官方教材及现行法律法规原文为准。如遇政策调整，请以中国注册会计师协会及中国证券监督管理委员会的官方公告为准。