会计考点精讲 | 第2章 存货 · 存货期末计量及存货跌价准备计提原则
| 所属考试 | 注册会计师 |
|---|---|
| 所属科目 | 会计 |
| 对应大纲 | 《2026年注册会计师全国统一考试大纲·会计》 |
| 所属章节 | 第2章 存货 |
| 知识点名称 | 存货期末计量及存货跌价准备计提原则 |
| 适用等级 | 注册会计师全国统一考试（专业阶段） |
| 考试分值 | 约 5 分 |
核心内容
- 期末计量的基本原则：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本低于可变现净值的，按成本计量；存货成本高于可变现净值的，按可变现净值计量，差额部分计提存货跌价准备，计入当期损益。
- 可变现净值的定义：可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。确定可变现净值应当以取得的可靠证据为基础，并考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。
- 直接用于出售的存货：如产成品、商品、用于出售的材料等，其可变现净值 ＝ 该存货的估计售价 − 估计的销售费用 − 相关税费。
- 需要经过加工的材料存货：其可变现净值 ＝ 所生产产成品的估计售价 − 至完工时估计将要发生的成本 − 估计的销售费用 − 相关税费。
- 估计售价的确定依据：有合同约定（销售合同或劳务合同）的，以合同价格为估计售价的基础；没有合同约定的，以一般销售价格（市场价格）为基础。资产负债表日，同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。
- 为生产而持有的材料的判断：如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料仍然应当按照成本计量；如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。
- 计提跌价准备的分项原则：企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提；与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提。
- 跌价准备的转回：以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益；转回后存货的账面价值不得超过其成本。
- 与长期资产减值的区别：存货跌价准备在影响因素消失时可以转回；固定资产、无形资产、长期股权投资等长期资产计提的减值准备，在资产处置前不得转回。
易错点
易错点：为生产而持有的材料，直接以材料自身售价作为估计售价。→ 正确理解：应以该材料所生产产成品的估计售价为基础，再减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用及相关税费。
易错点：同一项存货中部分有合同、部分无合同时，统一按市场价确定可变现净值。→ 正确理解：应当分别确定其可变现净值，并与相对应的成本分别比较。
易错点：认为存货跌价准备计提后不得转回。→ 正确理解：以前减记存货价值的影响因素已经消失的，应当在原已计提的存货跌价准备金额内转回。
易错点：计算可变现净值时遗漏「至完工时估计将要发生的成本」。→ 正确理解：需经加工的材料存货，必须扣除至完工时估计将要发生的成本。
记忆口诀
期末存货按成本与可变现净值孰低计量；可变现净值 ＝ 估计售价 − 至完工时估计将要发生的成本 − 估计销售费用 − 相关税费；有合同按合同价、无合同按市场价；为生产持有的材料看产成品；影响因素消失可在原计提金额内转回。
考试分值
该知识点多以单项选择题、多项选择题和计算分析题出现，预计分值约 5 分。
经典例题
1.【单项选择题】甲公司为生产 A 产品而持有 B 材料，2026 年 12 月 31 日 B 材料成本为 90 万元，市场售价为 78 万元；将 B 材料加工成 A 产品尚需投入加工成本 25 万元，A 产品的估计售价为 128 万元，估计销售费用及相关税费为 6 万元。假定 A 产品未签订销售合同。B 材料的可变现净值为（ ）万元。
A. 78 B. 97 C. 103 D. 128
答案：B
解析：考查为生产而持有的材料存货可变现净值的确定。B 材料用于生产 A 产品，其可变现净值 ＝ A 产品估计售价 − 至完工时估计将要发生的成本 − 估计销售费用及相关税费 ＝ 128 − 25 − 6 ＝ 97（万元），故选 B。不能用 B 材料自身的市场售价 78 万元计算。
解析：考查为生产而持有的材料存货可变现净值的确定。B 材料用于生产 A 产品，其可变现净值 ＝ A 产品估计售价 − 至完工时估计将要发生的成本 − 估计销售费用及相关税费 ＝ 128 − 25 − 6 ＝ 97（万元），故选 B。不能用 B 材料自身的市场售价 78 万元计算。
2.【多项选择题】下列关于存货期末计量及存货跌价准备计提原则的表述中，正确的有（ ）。
A. 资产负债表日存货应当按照成本与可变现净值孰低计量 B. 确定可变现净值应当以取得的可靠证据为基础 C. 为生产而持有的材料，其可变现净值以所生产产成品的估计售价为基础确定 D. 同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分无合同价格的，应当分别确定可变现净值
答案：ABCD
解析：考查存货期末计量与可变现净值的确定。资产负债表日存货按照成本与可变现净值孰低计量，A 正确；确定可变现净值应当以取得的可靠证据为基础，B 正确；为生产而持有的材料以所生产产成品的估计售价为基础确定可变现净值，C 正确；同一项存货部分有合同、部分无合同的应当分别确定可变现净值，D 正确，故选 ABCD。
解析：考查存货期末计量与可变现净值的确定。资产负债表日存货按照成本与可变现净值孰低计量，A 正确；确定可变现净值应当以取得的可靠证据为基础，B 正确；为生产而持有的材料以所生产产成品的估计售价为基础确定可变现净值，C 正确；同一项存货部分有合同、部分无合同的应当分别确定可变现净值，D 正确，故选 ABCD。
常见问题（QA）
- Q1：存货期末计量的原则是什么？可变现净值如何确定？
- A1：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量：成本低于可变现净值的按成本计量，成本高于可变现净值的按可变现净值计量并计提存货跌价准备，计入当期损益。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。直接用于出售的存货以该存货的估计售价为基础；需要经过加工的材料存货以所生产产成品的估计售价为基础。有合同约定的以合同价格为估计售价的基础，没有合同约定的以一般销售价格为基础。
- Q2：存货跌价准备的计提与转回有何规定？
- A2：存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益，通常按单个存货项目计提，数量繁多、单价较低的存货可以按存货类别计提。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益，转回后存货的账面价值不得超过其成本。这与固定资产、无形资产等长期资产计提的减值准备在处置前不得转回形成对照。
- Q3：这个知识点通常怎么考？
- A3：多考可变现净值计算公式的运用（有合同与无合同的区分、为生产而持有的材料的处理）、估计售价的确定依据、可变现净值与成本比较后的跌价准备计提与转回，以及存货跌价准备可以转回而长期资产减值不得转回的差异；干扰项常用材料自身售价替代产成品售价，或遗漏至完工时估计将要发生的成本。
依据：中国注册会计师协会 官方考试大纲 来源：中国注册会计师协会 https://www.cicpa.org.cn/
说明：2026 年注册会计师全国统一考试：专业阶段 2026 年 8 月 29—30 日（6 科），综合阶段 2026 年 8 月 30 日；准考证打印 2026-08-11 至 08-30；机考。专业阶段单科成绩 5 年内有效，全部科目合格后方可报考综合阶段。如辅导教材内容与最新颁布的法律法规及监管要求有抵触，以最新颁布的法律法规为准。
本文内容依据官方考试大纲与现行法律法规整理，仅供参考，具体以官方教材及现行法律法规原文为准。如遇政策调整，请以中国注册会计师协会及中国证券监督管理委员会的官方公告为准。