广州科海信达化工有限责任公司（以下简称科海信达公司）成立于2000年初，是一家以生产、存储和运输化工产品为主营业务的化工企业。该公司2004年度会计报表审计业务系由KMP会计师事务所实施，王青担任该项目的负责人。当时基于科海信达公司与其在建工程的施工方存在重大纠纷这一情况，王青对科海信达公司2004年度会计报表出具了带有强调事项段的无保留意见的审计报告。2005年10月，科海信达公司决定继续聘请KMP会计师事务所执行其2005年度会计报表的审计业务。 KMP会计师事务所指派注册会计师王青、周敏继续担任科海信达公司2005年度会计报表审计的项目负责人。2005年11月初，项目组着手测试科海信达公司的相关内部控制并编制审计计划。注册会计师王青负责销售与收款循环项目的审计。项目组基于科海信达公司2004年、2005年业务基本稳定的经营情况，决定在2005年继续沿用上年使用的会计报表层次重要性水平10万元。2006年1月15日，项目组开始实施外勤审计工作，相关资料如下。随着石油价格直线上升，自2003年起，化工产品的成本逐年升高，与此同时，销售价格随之上涨，化工产品的销售逐年旺盛，产品供不应求。2005年度全行业毛利率比上年上升了1个百分点。旺盛的销售情况及满意的经营情况使科海信达公司全体股东信心倍增。2005年1月8日，公司召开全体股东会，宣布了争取三年上市的经营目标。科海信达公司规定按账龄对应收账款及其他应收款计提坏账准备。具体的计提标准是：账龄为1年以内（含，下同）的，按其余额的5%计提；账龄为1——2年的，按其余额的10%计提；账龄为2~3年的，按其余额的15%计提；账龄为3年以上的，按其余额的20%计提。资料一：科海信达公司于2006年1月5日编制完成了2005年12月31日的资产负债表、2005年度的利润表及现金流量表，其中，2005年12月31日未审资产负债表及未审利润表如下：资产负债表编制单位：广州科海信达化工有限责任公司 2005年12月31日 单位：元  
利润表及利润分配表编制单位：广州科海信达化工有限责任公司 年度：2005年 单位：元  
　　资料二：注册会计师王青、周敏对科海信达公司2005年末存货项目进行计价测试时，发现与原材料收发相关的内部控制形同虚设，收到供应商发来的原材料后基本不进行验收，领料人员甚至说不清领料的基本步骤。财务人员提供的原材料账簿记录混乱不堪，某些品种的原材料明细账由于保管不妥，受潮后发霉腐烂，审计人员连基本的金额也无法看清。根据这种情况，王青、周敏提请科海信达公司管理当局依据经监盘确认的原材料数量及确证无误的原材料价目表进行计价。经监盘确认的原材料盘点汇总表显示科海信达公司共有2000种原材料，账面余额不详，各种原材料数量及价值基本相当。为采用抽样方法测试原材料账面余额的正确性，王青、周敏设定的计划抽样误差为±50000元，可信赖程度为95%（相应的可信赖程度系数为1.96），经查阅上年工作底稿，估计的总体标准离差为140元。资料三：科海信达公司绝大多数固定资产的预计使用年限均不低于15年，且均采用直线法计提折旧。2005年度会计资料显示，除了12月份将已完工的A生产车间由在建工程转入固定资产及发生少量小额固定资产注销业务以外，科海信达公司没有发生其他的固定资产增减业务。资料四：审计项目负责人王青、周敏在临近外勤审计组工作结束时，对项目组成员在审计工程发现的问题进行了汇总，发现以下需要加以考虑的事项或情况：（1）2005年10月9日，科海信达公司销售给E公司L原料一批，货款4.68万元已收到，并已确认主营业务收入4万元，相应结转了3.2万元的主营业务成本。2006年1月16日，E公司因部分使用后出现了严重问题，按双方签署的合同约定将尚未使用的75%的L原料退回。科海信达公司收到退货后已退回了相关的货款3.51万元。（2）2005年12月，科海信达公司以一项专利技术与乙公司的车床进行:），科海信达公司专利技术的账面价值为40000元，公允价值和计税价值均为45000元，营业税税率为5%；乙公司车床的账面价值为50000元，已提折旧5000元，已提减值准备3000元，公允价值为42000元。经双方协商，乙公司除了应向科海信达公司支付3000元的补价外，还应支付车床的搬运、安装费1200元。交易完成后，科海信达公司依据收到的补价占交易总值的比例3000÷45000=6.67%决定按非货币性交易进行会计处理，并按换出资产的账面价值40000元、应支付的营业税45000×5%=2250元、收到的补价3000元等确认车床的入账价值为40000+45000×5%-3000=39250元，并进行了如下会计处理：借：固定资产——车床38250 银行存款3000 贷：无形资产——专利技术40000 应交税金——应交营业税2250 （3）2005年12月，科海信达公司与P公司进行了如下债务重组业务：科海信达公司换出应收N公司、产生于2003年6月的30万元销售款，换入的为P公司应收M公司、产生于2004年2月、已提坏账准备2万元的20万元销售款和公允价值分别为6万元与4万元、账面价值分别为6万元与5万元的固定资产A与B。相关的税费由P公司支付。交易完成后，科海信达公司进行了如下会计处理：借：应收账款——M公司20万元坏账准备（30×10%-2）1万元固定资产——A6万元 ——B5万元贷：应收账款——N公司30万元营业外收入2万元（4）2005年初，科海信达公司在临时成品库和旧车间所在地区兴建了大型居住小区。为保障居民的健康，经协商，公司以30万元的价格将该仓库和车间厂房作为整体出售给了小区的物业公司（相应的营业税税率为5%），新的生产车间（A车间）已于2005年底竣工投入使用，新的成品仓库仍在兴建之中。已出售的仓库和车间的账面价值分别为30万元和26万元，预计净残值均为零，预计使用年限均为10年，均按直线法计提折旧，至出售时为止计提累计折旧15万元和13万元，相关的清理费用可以忽略。交易完成后。公司管理人员指示财务人员作了借记累计折旧28万元、贷记主营业务成本28万元的处理。由出售固定资产所得的30万元作为董事会的活动经费，交由管理人员张某保管，未入账。（5）销售给F建筑公司的涂料收入23.4万元（含税，增值税税率为17%）。双方签订的销售合同约定，F公司收到涂料后，支付30%的货款；使用涂料满半年并经环保部门检测合格后，交付余款。如环保部门检测不合格，科海信达公司负责退换货或换为其他达标涂料，否则退款。实际执行情况是，F公司于2005年8月1日验收并签收涂料。年末，基于环保部门尚未进行检测以及尚未收到F公司应付的30%货款等具体情况，科海信达公司仅对应收取的30%货款确认了6万元的主营业务收入，并按比例结转了相应的主营业务成本4.8万元. （6）2003年2月2日，科海信达公司从伊国的U公司赊购了少量用量极小的特种化工原料，应付U公司10000元。后来由于伊国陷入战争，科海信达公司一直无法与U公司取