注册会计师在审计工作底稿归档期间作出的下列变动中，属于事务性变动的有（）。

A．废弃管理层提供的书面声明的草稿

B．对审计档案归整工作的完成核对表签字认可

C．将审计报告日前已收回的询证函进行编号和交叉索引

D．获取估值专家的评估报告最终版本并归入审计工作底稿

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参考答案

A,B,C

答案解析

归档期间注册会计师可以作出的事务性变动主要包括：(1)删除或废弃被取代的审计工作底稿(选项A当选);(2)对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引(选项C当选);(3)对审计档案归整工作的完成核对表签字认可(选项B当选);(4)记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。选项D,注册会计师应在出具审计报告之前获取估值专家的评估报告最终版本并在归档期间归入审计工作底稿，因此不属于在审计工作底稿归档期间作出的事务性变动，故不当选。

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1 ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2024年度财务报表。A注册会计师担任项目合伙人，确定的财务报表整体的重要性为400万元，实际执行的重要性为200万元。审计工作底稿中与会计估计审计相关的部分事项摘录如下：
(1)A注册会计师对甲公司2023年度管理层预测进行追溯复核，注意到2023年度实际发生的销售额和税前利润均未实现预测目标，系在预测时点无法预期的竞争对手产品冲击所致。A注册会计师据此认为2023年度管理层估计存在偏向，要求管理层更正2024年度财务报表的对应数据。
(2)甲公司对购入金融产品的公允价值作出评估和独立验证的两项职责进行职责分离。A注册会计师取得两项职责的岗位说明书，观察了相关人员的工作过程，认为该项控制设计合理且得到执行，据此减少了对金融产品的公允价值进行检查程序的样本量。
(3)甲公司聘请勘测专家对其持有的油气储量作出测定。A注册会计师评估认为专家具备胜任能力和专业素质，取得了专家的工作底稿和报告的副本，据此认可了管理层的测定结果。
(4)甲公司年末与业绩对赌相关的交易性金融负债余额为300万元。A注册会计师作出了200万元到700万元之间的区间估计，因管理层的点估计在区间之中，A注册会计师据此直接认可了管理层的估计结果。
(5)甲公司编制盈利预测以评价商誉的减值情况。A注册会计师向事务所的内部估值专家提供了管理层使用的预测数据、折现率和流动性折扣，内部专家使用重新搭建的估值模型进行了重新计算，无明显差异。
A注册会计师经评价认为内部专家所使用的估值模型恰当，结果满意。
要求：
针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

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2 ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2024年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：
(1)A注册会计师无法评估甲公司资产减值和大额预付广告费摊销的合理性。考虑到上述事项对甲公司2024年度合并利润表的影响金额占当年净利润的102%,且涉及商誉、固定资产、销售费用、资产减值损失等多个财务报表项目，A注册会计师拟对甲公司财务报表发表否定意见。
(2)2024年末，乙公司因对外违规担保而被提起民事诉讼。管理层认为案件尚未判决，无法准确判断违规担保事项是否对公司造成实际经济损失，未计提预计负债。考虑到判决结果具有高度估计不确定性且违规担保金额重大，A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段予以说明。
(3)丙公司经常性业务连续两年亏损，业务大幅萎缩，资金周转困难，持续经营能力存在重大疑虑。A注册会计师评估后认为管理层运用持续经营假设适当，但未对持续经营相关的重大不确定性进行披露，拟对丙公司财务报表发表无保留意见，并在持续经营重大不确定性事项段说明对持续经营能力的重大疑虑。
(4)因所在地局势可能造成人身安全威胁，A注册会计师未能对丁公司境外的存货、固定资产、在建工程等资产实施监盘，也未能实施替代程序。A注册会计师将其作为审计中的重大困难与治理层书面沟通，并在审计报告的关键审计事项部分说明沟通的详细情况和对此事件的主要看法。
(5)2024年末，戊公司的某重要子公司被法院裁定破产清算，戊公司丧失控制权。因戊公司仍将其纳人合并范围，A注册会计师拟对戊公司财务报表发表否定意见，并在审计报告的其他信息部分说明受否定意见所述事项的影响，年度报告中的其他信息也存在重大错报。
要求：
针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

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3 ABC会计师事务所的质量管理制度部分内容摘录如下：
(1)对于事务所认定的高风险业务，项目组承接该类业务的前提是与前任注册会计师和相关监管机构沟通且无异常发现、加强内部复核并委派项目质量复核人员复核，以及经过所在部门主管合伙人的审批。
(2)因项目工作需要，项目组成员需要参考其他同类项目的审计工作底稿时，应当向事务所档案管理部门提交书面申请，获批后及时登记查阅时间、范围和用途，并在规定的时间内返还。
(3)事务所应当实施项目质量复核的标准为：所有上市公司的财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务。
(4)事务所以每三年为周期，对每位审计部合伙人选取至少两项业务进行检查，对每位咨询部合伙人选取至少一项业务进行检查。
(5)事务所应当评价在实时监控的过程中发现的情况是否构成缺陷，并通过调查缺陷的根本原因以评价缺陷的严重程度和广泛性。
要求：
针对上述第(1)至(5)项，逐项指出ABC会计师事务所的质量管理制度的内容是否违反《会计师事务所质量管理准则第5101号——业务质量管理》和《会计师事务所质量管理准则第5102号——项目质量复核》的相关规定。如违反，简要说明理由。

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