ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家公司2024年度财务报表。与期后事项相关的部分内容摘录如下：
(1)审计报告日前，A注册会计师向甲公司管理层询问财务报表日至审计报告日期间是否已发生可能影响财务报表的期后事项。考虑到管理层答复的事项均已被识别，A注册会计师未再实施其他审计程序。
(2)审计报告日前，乙公司某海外供应商因火灾而经营困难。乙公司管理层据此在2024年度财务报表中全额补提了预付账款减值准备。A注册会计师在对该事项实施细节测试并获取书面声明后，认可了管理层的处理。
(3)审计报告日后，A注册会计师收到丙公司某客户的应收账款回函，回函显示无差异。A注册会计师在审计工作底稿归档期间内，将该回函纳入最终审计档案，并删除了替代程序的工作底稿。
(4)在审计报告日后、财务报表报出日前，丁公司2024年末的一项重大诉讼终审结案。管理层根据判决结果对2024年度财务报表作出修改，董事会也仅对有关修改进行批准。A注册会计师就修改事项实施了必要的审计程序，出具了经修改的审计报告，并针对财务报表修改部分增加补充报告日期。
(5)审计工作底稿归档后，A注册会计师知悉一项戊公司2024年12月31日已存在的财务报表舞弊行为。A注册会计师就该事项追加了审计程序，并记录了增加审计工作底稿的理由、时间和人员，结果满意。
要求：
针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

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参考答案

暂无

答案解析

(1)不恰当(0.5分)。还应查阅管理层和治理层在资产负债表日后的会议纪要，或询问此类会议讨论的事项/还应查询最近的中期财务报表/还应了解管理层为确保识别期后事项而建立的程序(指明一项即可得0.5分)。
(2)不恰当(0.5分)。该事项属于资产负债表日后非调整事项，不应调整2024年度财务报表(0.5分)。
(3)不恰当(0.5分)。不应删除替代程序的工作底稿(0.5分)。
(4)恰当(1分)。
(5)不恰当(0.5分)。还应记录复核的时间和人员(0.5分)。

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1 ABC会计师事务所首次接受委托，审计上市公司甲公司2024年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司主要从事医疗设备制造和销售业务。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
(1)2024年1月，在不提高售价的情况下，甲公司向购买M型设备的客户额外提供两年期延保计划。一年期延保计划的单独售价约为设备价款的2%。2024年度甲公司M型设备的销量增长25%,未实际发生保修费。
(2)2024年7月，甲公司与客户签订总价为6000万元的N型设备定制合同，建造期一年。每季度末定期等额支付各期款项，如果客户终止合同，甲公司无需退回已收取的款项。
(3)2023年1月，甲公司授予高级管理人员股票期权，公允价值合计1500万元。行权条件为连续服务2年，且公司2024年净利润增长20%以上。授予后无高级管理人员离职。
(4)2024年7月，甲公司外购科研设备并取得专项补贴1200万元，采用总额法核算该项补贴。该设备预计可使用5年。
(5)2024年1月，甲公司支付800万元购入乙合伙企业5%的股票，不具有重大影响，并将其指定为其他权益工具投资。2024年12月，该股票的公允价值上涨为850万元。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
(1)A注册会计师拟利用信息技术专家测试甲公司ERP系统，因该专家为事务所内部专家，A注册会计师未要求该专家参与项目组讨论，由其向该专家发送会议纪要并通报讨论的内容。
(2)A注册会计师拟利用外部专家对甲公司精密设备的完工进度进行测试，双方达成一致约定，由专家负责测试从甲公司外部获得的原始数据，A注册会计师仅负责测试来源于内部的原始数据。
(3)丙公司是甲公司本期新设立的分销机构，尚未开展业务，A注册会计师认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于丙公司，未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，并在审计工作底稿中记录了详细理由。
(4)甲公司本期新建了与销售佣金计提相关的信息系统模块，因新系统尚未调试完毕，仍存在部分设计缺陷，A注册会计师拟不测试其运行有效性，直接实施细节测试。
资料四：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下：
(1)2024年12月31日，银行代为支付本月电费50万元，甲公司未收到付款通知，在银行存款余额调节表中将其列示为“银付企未付”项目。A注册会计师检查了期后入账记录，结果满意，未再实施其他审计程序。
(2)甲公司10万元以下的采购由采购经理审批，超过10万元由采购总监审批。A注册会计师在实施控制测试时，发现一笔30万元的采购申请被拆分为三笔由采购经理审批后办理。采购经理解释由于采购总监出差而车间急需采购原材料。A注册会计师询问了车间人员，证实了采购经理的解释，结果满意。
(3)甲公司生产工人根据加班工时填写加班单，人事经理审核后签字，作为薪酬依据。采用审计抽样实施控制测试时，A注册会计师选中的单据号码显示该单据为一张尚未使用的加班单，使用额外的样本将其代替后实施了检查，结果满意。
(4)甲公司市场部负责向医院举办推广活动，A注册会计师认为销售费用的发生认定存在重大错报风险，从销售费用明细账中选取样本，追查至发票并查验真伪。A注册会计师将发票日期、商品规格、数量和金额记录于审计工作底稿，结果满意。
资料五：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了错报及重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：
(1)A注册会计师发现甲公司负责销售的副总经理为赢得销售竞赛，在客户订购单中填写的订购数量远超出实际需求，竞赛结束后以填写有误为由进行修改。A注册会计师检查后未发现因此导致财务报表的重大错报，未再实施其他审计程序。
(2)甲公司本年外购大额设备，产生增值税留抵税额，应交税费科目出现重大借方余额，管理层预计在未来两年内抵扣完毕。A注册会计师认为该错报不影响甲公司净资产和经营业绩，同意管理层不予调整。
(3)A注册会计师就确定的关键审计事项与甲公司治理层沟通，由于甲公司编制的沟通纪要未能全面反映所有重大事项，A注册会计师另行编制后将其直接纳入审计工作底稿。
要求：
(1)针对资料一第(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由。如果认为该风险为认定层次重大错报风险，说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。将答案直接填入答题区的相应表格内。

(2)针对资料三第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计计划的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

(3)针对资料四第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

(4)针对资料五第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

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