简答题
审计
2008-01-07
在对H公司2005年度会计报表进行审计时，N注册会计师负责审计应收账款。N注册会计师对截止日为2005年12月31日的应收账款实施了函证程序，并于2006年2月15日编制了以下应收账款函证分析工作底稿。
H公司应收账款函证分析工作底稿
要求：
假定选择函证的应收账款样本是恰当的，应收账款的可容忍错报是30 000元，请简要回答以下问题：
（1）N注册会计师编制的上述工作底稿中存在哪些缺陷?
（2）针对上述工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果，N注册会计师应当实施哪些审计程序?
参考答案
暂无
答案解析
（一）根据《独立审计具体准则第6号－审计工作底稿》规定，上述的工作底稿存在以下缺陷：
1）只有索引号、没有页次；
2） 缺少编制者姓名及编制日期；
3）缺少复核者姓名及复核日期；
4）未说明回函不符的原因。
（二）
1）当被审计单位管理当局要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理。
如果认为管理当局的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息有关的充分、适当的审计证据。
如果认为管理当局的要求不合理，且被其阻止而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告的影响。
2）函证结果表明存在审计差异，注册会计师则应当估计应收账款总额中可能出现的累计差错额是多少，估计未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为了取得应收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围。
1）只有索引号、没有页次；
2） 缺少编制者姓名及编制日期；
3）缺少复核者姓名及复核日期；
4）未说明回函不符的原因。
（二）
1）当被审计单位管理当局要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理。
如果认为管理当局的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息有关的充分、适当的审计证据。
如果认为管理当局的要求不合理，且被其阻止而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告的影响。
2）函证结果表明存在审计差异，注册会计师则应当估计应收账款总额中可能出现的累计差错额是多少，估计未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为了取得应收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围。