ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2024年度财务报表审计项目合伙人。ABC会计师事务所和XYZ公司处于同一网络。审计项目-考呗网

审计

简答题ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2024年度财务报表审计项目合伙人。ABC会计师事务所和XYZ公司处于同一网络。审计项目组在审计中遇到下列事项：
(1)合伙人B为甲公司重要联营企业乙公司提供行政事务性服务，其父亲从银行按照正常程序购买了50万元定向信托理财产品。根据该产品的说明书，其募集的资金用于投资甲公司的游乐场项目。
(2)审计项目组成员C注册会计师的妻子与甲公司人力资源副总裁是大学校友，2024年末，双方共同发起设立一家早期创业投资机构。
(3)D注册会计师是事务所共享函证中心的员工，在2024年度审计中被随机分派至收发甲公司审计项目的往来款项函证，其祖父担任甲公司的独立董事。
(4)E注册会计师曾担任甲公司2019年度至2022年度审计项目质量复核人员，因休产假，E注册会计师未参与事务所2023年度的任何工作。2024年，E注册会计师担任甲公司重要子公司丙公司的审计项目合伙人。
(5)丁公司是甲公司的母公司，拟完成一项产业收购，聘请XYZ公司作为财务顾问，为其确定合适的主题公园作为收购标的。双方约定的服务费为50万元，符合行业公允。
(6)2024年为A注册会计师任职期的最后一年，结束现场审计工作前，甲公司向A注册会计师赠送若干张旗下游乐场的优待券。该优待券不单独出售，亦不可替代游乐场的入园门票，仅用于热门游乐设施免排队入场。
要求：
针对上述第(1)至(6)项，逐项指出是否可能存在违反《中国注册会计师独立性准则第1号——财务报表审计和审阅业务对独立性的要求》有关独立性规定的情况，并简要说明理由。将答案直接填入答题区相应的表格内。

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1ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2024年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：
(1)甲公司由于关联方交易的转移定价问题受到税务机关稽查，管理层没有计提可能补缴的税款。A注册会计师在税务专家的协助下评估了补缴税款的可能性和金额，据此提出审计调整建议。管理层以税务稽查结果存在重大不确定性、无法可靠估计为由拒绝调整。截至审计报告日，稽查结果尚未明确。考虑到计提补缴税款将使得甲公司由盈转亏，A注册会计师拟对甲公司财务报表发表无法表示意见。
(2)乙公司对某一项金额特别重大、占年末总资产余额的比例超过60%的资产计提了大额减值准备，相关的资产减值损失是乙公司2024年重大亏损的主要原因。受资产所在地洪涝灾害的影响，A注册会计师无法实施审计程序就该项资产的实际性质和减值准备的合理性获取充分、适当的审计证据，拟对乙公司财务报表发表保留意见，并增加强调事项段对洪涝灾害的影响予以说明。
(3)由于无法对丙公司的某一重要子公司执行审计工作，A注册会计师对丙公司上一年度合并财务报表发表了无法表示意见。考虑到丙公司在2024年末出售了其持有的该子公司的全部股权，A注册会计师拟对丙公司本期合并财务报表发表无保留意见。
(4)丁公司资不抵债，多个银行账户被冻结，大量资产被查封，主营业务处于停滞状态，管理层制定的各种应对措施是否能够落实具有很高的不确定性。A注册会计师认为导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况存在多个重大不确定性，对财务报表产生累积影响，从而无法对财务报表整体形成审计意见。同时，丁公司在财务报表附注中对与持续经营相关的多个重大不确定性作出了一些披露但披露并不充分。A注册会计师拟发表无法表示意见，并在“形成无法表示意见的基础”部分进一步说明财务报表附注未予以充分披露的重大错报。
(5)戊公司存在重大经营亏损，管理层在财务报表附注中披露了通过借款安排予以应对的计划。A注册会计师评估认为导致对戊公司持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况不存在重大不确定性，与该结论相关的事项构成关键审计事项，拟在关键审计事项中描述重大经营亏损和相关缓解因素。
要求：
针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

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2甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事影视投资、制作和发行业务。A注册会计师负责审计甲公司2024年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为800万元，实际执行的重要性为400万元。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
(1)甲公司按照与影院签订的《放映合同》所约定的分成比例确认电影票房收入。2024年初，国内各地影院因行业低迷而大量暂停营业。经调整经营策略，2024年7月起，各地影院陆续恢复放映。
(2)2024年末，甲公司与第三方签订一项24个月的拍摄场地租赁合同，场地位置和面积不固定，每月按照实际使用情况付费，但每月至少需支付30万元保底租金。
(3)2024年6月，甲公司投资的首部网剧完成摄制并取得发行许可证，当月收取买断费6亿元，预计2025年初将播映带交付至已签约的网络平台。2024年12月，该剧主演因涉嫌犯罪被检察机关批准逮捕。
(4)2024年9月，甲公司以2亿元认购乙公司25%无表决权股份，获得对其未来3年制作的影片选择性投资的权利。根据约定，甲公司分享和承担所投资影片的收益和风险，但不参与乙公司分红和剩余财产分配。
(5)2024年，为促进玩具销售，甲公司投资3000万元拍摄动漫剧。销售动漫玩具时，按照实现的销售收入占预计总销量的比例对动漫剧投资支出进行摊销。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分事项如下：
(1)甲公司某子公司代销其玩具产品，营业收入规模较大，但毛利较低，近几年一直处于微利状态。A注册会计师拟选择经常性业务的税前利润作为确定其财务报表整体重要性的基准。
(2)为评估舞弊导致的重大错报风险，A注册会计师拟询问的对象包括：首席执行官、首席运营官、首席财务官、审计委员会主席、内审部总监和内部法律顾问。
(3)A注册会计师评估认为甲公司某重大影视剧项目存在收视率造假。考虑到甲公司内部审计部门也曾处理相关员工举报并出具专项核查报告，A注册会计师拟利用内部审计人员提供直接协助，扩大对该剧进行收视率监测的时段范围。
(4)甲公司拟捐助的救灾抢险医疗物资与其玩具产品存放在同一仓库，持续装车运往灾区医院，无法停止移动。A注册会计师未将该仓库纳入存货监盘地点，拟通过检查仓储单获取充分、适当的审计证据。
资料四：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下：
(1)甲公司各个剧组的演员和工作人员流动性极大，A注册会计师测试与入离职有关的内部控制时发现春夏季为拍摄高峰，流动率远高于秋冬季，选取2024年3月至4月、7月至8月的全部入离职单共计300张作为样本，测试结果满意。
(2)A注册会计师了解内部控制时注意到甲公司使用票务系统记录和维护排片时间、最低票价和票房数据等信息，自行登录系统导出了排片表、票价清单和票房计算表，并实施了检查和重新计算，结果满意。
(3)A注册会计师将与办公室租赁费用有关的重大错报风险评估为低水平，实施实质性分析程序并建立预期值，甲公司记录的金额与该预期值之间的差异为500万元，A注册会计师认为无需进一步调查，结果满意。
(4)因某部电影作品使用了他人剧本而产生侵权诉讼，甲公司按估计的赔偿金额计提预计负债。A注册会计师检查了诉讼文书，亲自向甲公司聘请的外部法律顾问寄发了询证函，并根据回函载明的诉讼进展、赔偿标准等信息作出了点估计，与甲公司计提金额一致，结果满意。
资料五：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：
(1)2024年10月，甲公司股东大会审议通过股权激励方案，确定了授予价格。2025年1月，董事会经授权确定具体了激励对象及股份数量，并与员工沟通一致，管理层在2024年度财务报表中确认相关费用。A注册会计师检查了相关协议，认可了管理层的处理。
(2)甲公司首席财务官在其提供的针对管理层责任的书面声明中作出限定性表述：该声明是根据其已知的全部事项作出的。A注册会计师确认该书面声明是首席财务官本人知情并作出的，认可了上述做法。
(3)由于管理层调整了审计过程中发现的若干项重大错报，A注册会计师根据调减后的税前利润重新计算了财务报表整体的重要性和实际执行的重要性，并使用调整后的财务报表整体的重要性600万元评价未更正错报是否重大，结果满意，据此认为无需实施进一步审计程序。
(4)2025年3月15日，A注册会计师确认项目质量复核已完成、相关要求已遵守后，签署了审计报告。项目质量复核人员在4月10日完成项目质量复核工作底稿，A注册会计师将其纳入审计档案，并于4月15日完成了归档。
要求：
(1)针对资料一第(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。将答案直接填入答题区的相应表格内。

(2)针对资料三第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。

(3)针对资料四第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。

(4)针对资料五第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。

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3下列有关财务报表审计的说法中，错误的是（）。

A．审计的目的是以高水平保证的方式提高财务报表的可信度
B．注册会计师执行审计业务时，不仅应当具备专业胜任能力，还应当独立于被审计单位和预期使用者
C．审计报告是注册会计师与财务报表预期使用者沟通审计事项的主要手段
D．财务报表审计存在的期望差距主要针对注册会计师的职业责任，但不涉及管理层应尽的责任

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