ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2018年度财务报表审计项目合伙人。ABC会计师事务所和XYZ咨询公司处于同一网络。审计-考呗网

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简答题ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2018年度财务报表审计项目合伙人。ABC会计师事务所和XYZ咨询公司处于同一网络。审计项目组在审计中遇到下列事项：
（1）2018年12月，甲公司收购了乙公司15%的股权，并向其委派董事参与经营决策。XYZ咨询公司合伙人B在收购生效日前一周得知其妻子持有乙公司发行的价值5 000元的企业债券，承诺将在收购生效日后一个月内出售该债券。
（2）甲公司的重要子公司丙公司从事融资担保业务，丙公司为A注册会计师的父亲提供银行贷款的担保，并按照市场条款收取担保费，该银行贷款金额重大。
（3）XYZ咨询公司合伙人C作为反舞弊专家，仅在2018年度甲公司的会计分录测试中负责样本筛查和测试，合伙人C预计将于2020年12月退休并受聘担任甲公司独立董事。
（4）合伙人D与A注册会计师同处一个分部，自2013年度起担任非公众利益实体丁公司财务报表审计项目合伙人。2018年，甲公司的客户以其持有的100%丁公司股权向甲公司清偿债务，丁公司成为甲公司的重要子公司。合伙人D继续担任丁公司2018年度财务报表审计项目合伙人。
（5）2018年，XYZ咨询公司合伙人E为甲公司提供新金融工具系列准则下的咨询和评估服务，包括分析新准则下具体业务的会计处理以及评估甲公司持有的套期工具的公允价值。
（6）戊公司是甲公司的重要子公司，2018年12月A注册会计师以分包商的身份参与该公司与财务会计系统相关的内部审计外包服务，并向担任总包商的第三方事务所承担业务质量责任。
【要求】针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关职业道德和独立性规定的情况，并简要说明理由。

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1上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗器械的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为1000万元。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）为占领市场，甲公司2020年对a设备采取新的销售模式：将设备售价减半为每台50万元，设备销售合同约定客户必须向甲公司购买a设备使用的试剂，试剂采购合同根据需求另行签订。甲公司预期试剂销售的利润可以弥补设备降价的损失。2020年a设备销量增长20%。
（2）2020年6月，甲公司受乙公司委托为其生产1 000台专用设备b，每台售价6万元。乙公司指定了b设备主要部件的供应商，并与该供应商确定了主要部件的规格和价格。
（3）甲公司采用经销模式销售2020年10月推出的新产品c设备，每台售价50万元。合同约定：经销商在实现终端销售后向甲公司支付设备款，在采购设备半年内未实现终端销售的可以退货。截至2020年末，甲公司累计销售c设备100台，与经销商对账显示这些设备均未实现终端销售。
（4）2020年5月，甲公司与丁大学合作研发一项新技术，预付研发经费3 000万元。2020年末，该研发项目进入开发阶段。
（5）2020年7月，甲公司收到当地政府支付的新冠肺炎疫情停工损失补助2 000万元。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
金额单位：万元

资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
（1）A注册会计师拟对甲公司2020年度新增的三家重要经销商进行实地走访，提前将访谈提纲发送给甲公司销售经理，由其转交给经销商。
（2）A注册会计师拟委托境外网络所的B注册会计师对甲公司境外仓库的存货执行现场监盘，并通过视频直播观察监盘过程。
（3）2020年11月，甲公司将一家严重亏损的子公司转让给关联方，确认处置收益3 000万元。A注册会计师拟对该交易实施以下程序：检查交易的授权审批情况；检查相关合同并评价交易条款是否与管理层的解释一致；检查该子公司的工商变更登记情况；检查甲公司收到股权转让款的相关单据；评价该交易会计处理和披露是否恰当。
（4）甲公司将部分设备无偿提供给医院使用，同时向医院销售这些设备使用的专用试剂。A注册会计师拟通过检查设备移交记录和试剂销售情况，以及选取部分设备实施现场检查，获取有关设备存在的审计证据。
资料四：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下：
（1）因航班临时取消，A注册会计师无法在甲公司重要异地仓库的存货盘点日到达现场，通过实施替代程序获取了有关该仓库存货存在和状况的审计证据。
（2）甲公司的直销设备在送达客户指定场所并安装验收后确认收入。在测试直销设备营业收入的完整性时，A注册会计师检查了仓储部门留存的出库单的完整性，从中选取样本，追查至主营业务收入明细账，结果满意。
（3）A注册会计师在对甲公司2020年度的职工薪酬实施实质性分析程序时，获取了人事部门提供的员工人数和平均薪酬数据，在评价了这些数据的可靠性后作出预期，预期值与已记录金额之间的差异低于可接受差异额，结果满意。
（4）2020年末，甲公司因一项重大的对外担保被起诉。A注册会计师认为甲公司聘请的外部律师不具有客观性，因此未与其沟通，而是征询了独立第三方律师的法律意见。
资料五：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了错报评价及重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：
（1）A注册会计师发现甲公司2020年12月少结转营业成本5万元，系因系统中设置的成本差异分配参数有误所致。因错报金额小于明显微小错报的临界值，A注册会计师没有累积该项错报。
（2）甲公司2020年度财务报表存在一笔未更正错报，系销售推广费1 200万元误计入管理费用。因该错报是分类错报，且不影响关键财务比率，A注册会计师认为该错报不重大，同意管理层不予调整。
（3）A注册会计师在出具审计报告前与甲公司审计委员会进行了会议沟通。因甲公司编制的会议纪要与实际情况不符，A注册会计师另行编制了一份纪要，将其副本连同甲公司编制的纪要一起致送审计委员会。
【要求】
（1）针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）。将答案直接填入答题区的相应表格内。
（2）针对资料三第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。
（3）针对资料四第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。
（4）针对资料五第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。

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2下列各项中，不属于审计报告要素的是（）。

A．形成审计意见的基础
B．收件人
C．被审计单位财务报表
D．管理层对财务报表的责任

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3如果母公司注册会计师也是组成部分注册会计师，下列各项中，集团项目组在决定是否向组成部分单独致送业务约定书时通常无须考虑的是（）。

A．是否对组成部分单独出具审计报告
B．与审计委托业务相关法律法规的规定
C．组成部分管理层相对于母公司的独立程度
D．组成部分净资产占集团净资产的比例

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