ABC会计师事务所负责审计甲公司2021年度财务报表，审计项目组确定财务报表整体的重要性为100万元，明显微小错报的临界值为5万元，审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下：

（1）审计项目组在寄发询证函前，将部分被询证方的名称、地址与甲公司持有的合同及发票中的对应信息 进行了核对。

（2）甲公司应付账款年末余额为550万元。审计项目组认为应付账款存在低估风险，选取了年末余额合计为

480万元的两家主要供应商实施函证，未发现差异。

（3）审计项目组成员跟随甲公司出纳到乙银行实施函证。出纳到柜台办理相关事宜，审计项目组成员在等候区等候。

（4）客户丙公司年末应收账款余额100万元，回函金额90万元，因差异金额高于明显微小错报的临界值， 审计项目组据此提出了审计调整建议。

（5）客户丁公司回函邮戳显示发函地址与甲公司提供的地址不一致。甲公司财务人员解释是由于丁公司有多处办公地址所致。审计项目组认为该解释合理，在审计工作底稿中记录了这一情况。

（6）客户戊公司为海外公司。审计项目组收到戊公司境内关联公司代为寄发的询证函回函，未发现差异， 结果满意。

【要求】针对上述第（1）至第（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

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1 ABC会计师事务所负责审计甲公司2021年度财务报表，审计项目组确定财务报表整体的重要性为100万元，明显微小错报的临界值为5ABC会计师事务所负责审计甲公司2021年度财务报表，审计工作底稿中与内部控制相关的部分内容摘录如下：

（1）甲公司营业收入的发生认定存在特别风险。相关控制在2020年度审计中经测试运行有效。因这些控制本年未发生变化，审计项目组拟继续予以信赖，并依赖了上年审计获取的有关这些控制运行有效的审计证据。

（2）考虑到甲公司2021年固定资产的采购主要发生在下半年，审计项目组从下半年固定资产采购中选取样本实施控制测试。

（3）甲公司与原材料采购批准相关的控制每日运行数次，审计项目组确定样本规模为25个。考虑到该控制自2021年7月1日起发生重大变化，审计项目组从上半年和下半年的交易中分别选取12个和13个样本实施控制测试。

（4）审计项目组对银行存款实施了实质性程序，未发现错报，因此认为甲公司与银行存款相关的内部控制运行有效。

（5）甲公司内部控制制度规定，财务经理每月应复核销售返利计算表，检查销售收入金额和返利比例是否准确，如有异常进行调查并处理，复核完成后签字存档。审计项目组选取了3个月的销售返利计算表，检查了财务经理的签字，以为该控制运行有效。

（6）审计项目组拟信赖与固定资产折旧计提相关的自动化应用控制，因该控制在2020年度审计中测试结果满意，且在2021年未发生变化，审计项目组仅对信息技术一般控制实施测试。

【要求】针对上述第（1）至第（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

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2 ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2021 度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下：

（1）因在测试材料采购相关控制时发现控制未得到有效执行，A 注册会计师将材料采购的审计由综合性方案改为实质性方案，并重新编制审计计划工作底稿，删除了被取代的原审计计划的工作底稿。

（2）A 注册会计师在对甲公司的原材料采购业务选取采购订单实施细节测试时，以单笔订单作为抽样单元，将供应商名称作为测试订单的识别特征记录于审计工作底稿中。

（3）A 注册会计师在审计工作底稿归档期间，对审计工作底稿进行交叉索引，并对审计档案归档工作的完成核对表签字认可。

（4）A 注册会计师在审计工作底稿归档期间收到一份应付账款询证函回函，回函结果与审计报告日前对该项目实施替代程序得出的审计结论一致。A 注册会计师将该回函归人审计工作底稿中，并删除了记录替代程序的审计工作底稿。

（5）A 注册会计师根据所内质量检查的要求，在归档后的审计工作底稿中补充记录了审计报告日前项目组讨论的情况。对该事务性变动，A 注册会计师将修改审计工作底稿的理由，以及修改的时间和人员记录于档案变动登记表后，归还了审计档案。

【要求】针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当简要说明理由。

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3 上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事信息技术服务和智能产品的研发、生产与销售。A 册会计师负责审计甲公司 2021 年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为 800 万元，实际执行的重要性为 600 万元。
资料一:
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下:
（1）公司于2020 初以1亿购 a 专利，用于对智能学习机产品进行升级改造，于2021 年初推出新版智能学习机，全面替代老版产品。因价格不变，产品销量增长了20%。
（2）2021 年11月甲公司承建公司安防系统集成业务，合同总价2000万元，工期3个月。合同约定客户按监理确认进度的 70%付款，完工验收并试运行2个月后支付尾款，若客户违约，甲公司有权终止合同，已收取的款项不予返还。
（3）2021年，甲公司与丙公司签合同为其开发定制化 b 智能业务管理系统。截至2021 年底，该项目已发生支出1000万元，初步完成前期研发工作，系统方案通过丙公司评审，进入项目正式实施阶段。
（4）2020年甲公司承担了项国家重大题研究项目，并于2021年6月收到科研经费 2000 万元。该课题研究成果归甲公司所有并将用于甲公司现有业务中，国家根据需要可以指定第三方使用。
（5）2020年12月公司签订了一份办公室租赁合同，租赁开始为2021年1月1日，年租金300万元，租期1年且甲公司拥有4年的续租选择权。新办公室于2021年7月初完成装修后投入使用，装修支出共计500万元。

资料二:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

资料三:
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下:
（1）2021 年，为加强客户信用等级分类管理，甲公司修改了信息系统中有关客户信用评级的参数和模型。A 注册会计师在了解相关控制后，认为该变化不影响以前审计所获取证据的相关性，拟信赖以前审计获取的有关客户信用管理的自动化控制运行有效性的证据，不再在本期审计中测试这些控制。
（2）因甲公司管理层要求不对应付账款实施函证，A 注册会计师拟直接实施替代审计程序，以获取与应付账款余额相关的审计证据。
（3）甲公司智能产品的部分硬件委托丁公司加工。因丁公司未在年末执行存货盘点，A注册会计师预期不能通过函证获取有关委托加工物资存在和状况方面的审计证据，要求甲公司对存放在丁公司的存货进行盘点，并计划实施监盘程序。

资料四：
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下:
（1）A注册会计师使用不同于甲公司管理层的假设，对甲公司一项权益工具投资的公允价值作出的区间估计为1000 万元至 1 400万元。在充分了解管理层的假设后，A 注册会计师确定在作出区间估计时已考虑了相关变量，据此认为管理层的点估计 1 200 万元，不存在重大错报。
2）2021 年初，甲公司向一新增供应商预付大额原材料采购款，期末审计时，尚未收到相关原材料。A 注册会计师检查了采购合同、付款申请单、付款凭证等支持性文件并向该供应商函证，结果满意，据此认可了该预付款项的年末余额。
（3）甲公司在将车载产品交付车厂时同时提供销售发票，在车厂完成产品安装后确认收入。A 注册会计师在实施销售截止测试时，选取资产负债表日前后 15 天的明细账记录和销售发票，将发票日期与记账日期进行双向核对，未发现收入跨期的情况。
（4）A 注册会计师在监盘甲公司未质押定期存款凭据时，检查了开户证实书原件，核对了存款人、金额、期限、利率等相关信息，未发现异常，结果满意。

资料五:
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了错报评价及重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：
（1）A 注册会计师实施审计抽样检查采购交易，因样本结果不支持总体账面金额，要求甲公司管理层对错报进行调查。管理层更正了其在调查中发现的错报。因已更正错报金额与 A 注册会计师的推断错报接近，A 注册会计师认可了管理层调整后的金额。
（2）A 注册会计师根据经审计的财务结果对重要性作出修改，并确定了更低的实际执行的重要性。在使用修改后的重要性评估未更正错报后，A 注册会计师认为未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大，未实施进一步审计程序。
（3）A 注册会计师获取并阅读了经甲公司治理层批准用于发布的甲公司年度报告最终版本，未发现其他信息存在不一致，在出具审计报告后未再核对甲公司网站上发布的年度报告的信息。

要求：
（1）针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险,简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）。将答案直接填入答题区的相应表格内。

（2）针对资料三第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。

（3）针对资料四第（1）至（4）项，假定不考其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填人答题区的相应表格内。

（4）针对资料五第 (1) 至 (3) 项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。

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