审计考点精讲 | 第1章 审计基本原理和职业道德 · 基本概念和要求

审计考点精讲 | 第1章 审计基本原理和职业道德 · 基本概念和要求

所属考试	注册会计师
所属科目	审计
对应大纲	《2026年注册会计师全国统一考试大纲·审计》
所属章节	第1章 审计基本原理和职业道德
知识点名称	基本概念和要求
适用等级	注册会计师全国统一考试（专业阶段 6 科）
考试分值	约 3 分

核心内容

• 独立性的定位：独立性是注册会计师执行审计业务的本质要求，是对职业道德基本原则中客观公正原则的延伸和具体要求。
• 独立性的两个层面：独立性包括实质上的独立和形式上的独立。
• 实质上的独立：又称精神上的独立，指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，保持客观公正，并保持职业怀疑。
• 形式上的独立：又称外在的独立，指注册会计师应当避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或者专业怀疑受到损害。
• 法律依据：依据《中华人民共和国注册会计师法》第六条，注册会计师和会计师事务所执行业务，必须遵守法律、行政法规，并依法独立、公正执行业务。
• 职业道德守则依据：依据《中国注册会计师职业道德守则》，注册会计师应当遵守诚信、客观公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为五项职业道德基本原则，并保持独立性。
• 适用范围：独立性要求适用于审计业务、审阅业务以及其他鉴证业务；会计师事务所及其人员、项目合伙人、项目质量复核人员等均应当遵守独立性要求。
• 影响独立性的不利影响：主要包括自身利益、自我评价、过度推介、密切关系、外在压力五类。
• 防范措施与应对：防范措施主要包括由职业、法律或者法规要求产生的防范措施，由客户采取的防范措施，由会计师事务所采取的防范措施，以及由注册会计师个人采取的防范措施；当不利影响无法消除或者降低至可接受水平时，应当拒绝或者解除业务约定。
• 会计师事务所层面的要求：会计师事务所应当制定有关独立性的政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员以及项目合伙人保持独立性，并对违反独立性要求的情形及时采取措施。

易错点

记忆口诀

考试分值

该知识点多以单项选择题、多项选择题、简答题出现，预计分值约 3 分。

经典例题

1.【单项选择题】下列关于独立性的表述中，正确的是（　）。

A. 独立性仅指形式上的独立　B. 独立性包括实质上的独立和形式上的独立　C. 独立性只要求注册会计师个人保持　D. 只要存在不利影响即违反独立性

2.【多项选择题】下列各项中，属于影响独立性的不利影响的有（　）。

A. 自身利益　B. 自我评价　C. 过度推介　D. 密切关系

常见问题（QA）

Q1：什么是独立性？实质上的独立与形式上的独立有何区别？

A1：独立性是注册会计师执行审计业务的本质要求，包括实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立又称精神上的独立，指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，保持客观公正并保持职业怀疑；形式上的独立又称外在的独立，指注册会计师应当避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或者专业怀疑受到损害。二者分别从内在状态与外在表现两个层面提出要求，缺一不可。

Q2：影响独立性的不利影响有哪些？会计师事务所应采取哪些防范措施？

A2：影响独立性的不利影响主要包括自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力五类。防范措施主要包括由职业、法律或者法规要求产生的防范措施，由客户采取的防范措施，由会计师事务所采取的防范措施（如制定有关独立性的政策和程序、调整项目组人员、实施项目质量复核等），以及由注册会计师个人采取的防范措施；当无法将不利影响降低至可接受水平时，应当拒绝或者解除业务约定。

Q3：这个知识点通常怎么考？

A3：多考独立性的含义与两个层面、法律与职业道德守则依据、五类不利影响与防范措施，以及独立性要求适用于哪些业务和相关人员；干扰项常只强调形式上的独立而忽视实质上的独立，或认为存在不利影响就必然违反独立性。

依据：中国注册会计师协会 官方考试大纲　来源：中国注册会计师协会 https://www.cicpa.org.cn/
说明：2026 年注册会计师全国统一考试：专业阶段 2026 年 8 月 29—30 日（6 科），综合阶段 2026 年 8 月 30 日；准考证打印 2026-08-11 至 08-30；机考。专业阶段单科成绩 5 年内有效，全部科目合格后方可报考综合阶段。如辅导教材内容与最新颁布的法律法规及监管要求有抵触，以最新颁布的法律法规为准。
本文内容依据官方考试大纲与现行法律法规整理，仅供参考，具体以官方教材及现行法律法规原文为准。如遇政策调整，请以中国注册会计师协会及中国证券监督管理委员会的官方公告为准。