甲公司为境内上市公司，2×16年度财务报表于2×17年2月28日经董事会批准对外报出。2×16年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）-考呗网

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简答题甲公司为境内上市公司，2×16年度财务报表于2×17年2月28日经董事会批准对外报出。2×16年，甲公司发生的有关交易或事项如下：
（1）甲公司历年来对所售乙产品实行“三包”服务，根据产品质量保证条款，乙产品出售后两年内如发生质量问题，甲公司将负责免费维修、调换等（不包括非正常损坏）。甲公司2×16年年初与“三包”服务相关的预计负债账面余额为60万元，当年实际发生“三包”服务费用45万元。按照以往惯例，较小质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的0.5%；较大质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的2%；严重质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的1%。根据乙产品质量检测及历年发生“三包”服务等情况，甲公司预计2×16年度销售乙产品中的75%不会发生质量问题，20%可能发生较小质量问题，4%可能发生较大质量问题，1%可能发生严重质量问题。甲公司2×16年销售乙产品收入总额为50 000万元。
（2）2×17年1月20日，甲公司收到其客户丁公司通知，因丁公司所在地于2×17年1月18日发生自然灾害，导致丁公司财产发生重大损失，无法偿付所欠甲公司货款1 200万元的60%。甲公司已对该应收账款于2×16年末计提200万元的坏账准备。
（3）根据甲公司与丙公司签订的协议，甲公司应于2×16年9月20日向丙公司销售一批乙产品，因甲公司未能按期交付，导致丙公司延迟向其客户交付商品而发生违约损失1 000万元。为此，丙公司于2×16年10月8日向法院提起诉讼，要求甲公司按合同约定支付违约金950万元以及由此导致的丙公司违约损失1 000万元。截至2×16年12月31日，双方拟进行和解，和解协议正在商定过程中。甲公司经咨询其法律顾问后，预计很可能赔偿金额在950万元至1 000万元之间。为此，甲公司于年末预计975万元损失并确认为预计负债。2×17年2月10日，甲公司与丙公司达成和解，甲公司统一支付违约金950万元和丙公司的违约损失300万元，丙公司同意撤诉。甲公司于2×17年3月20日通过银行转账支付上述款项。
本题不考虑相关税费及其他因素。（答案中的金额单位用万元表示）
1.根据资料（1），说明甲公司“三包”服务有关的预计负债确定最佳估计数时的原则，计算甲公司2×16年应计提的产品“三包”服务费用；并计算甲公司2×16年12月31日与产品“三包”服务有关的预计负债年末余额。
2.根据资料（2）和（3），分别说明与甲公司有关的事项属于资产负债表日后调整事项还是非调整事项，并说明理由；如为调整事项，分别计算甲公司应调整2×16年年末留存收益的金额；如为非调整事项，说明其会计处理方法。

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【答案】（1）根据甲公司的惯例可知，75%不会发生质量问题，20%可能发生较小质量问题，4%可能发生较大质量问题，1%可能发生严重质量问题。存在多种可能性，属于涉及多个项目的情况，故最佳估计数按照各种可能结果及相关概率计算确定。 2×16年应计提的产品“三包”服务费用＝50 000×0.5%×20%＋50 000×2%×4%＋50 000×1%×1%＝50＋40＋5＝95（万元）甲公司2×16年12月31日与产品“三包”服务有关的预计负债的年末余额＝60－45＋95＝110（万元）
事项（2）属于日后非调整事项。理由：2×17年1月20日甲公司得知丁公司所在地区于2×17年1月18日发生自然灾害，导致丁公司发生重大损失，无法支付货款1 200万元的60%，这个自然灾害是在2×17年发生的，甲公司在日后期间得知，在资产负债表日及以前并不存在，所以属于日后非调整事项。会计处理：对于无法偿还部分，应当确认坏账准备，直接计入2×17年当期损益，会计分录如下：
借：信用减值损失 520
贷：坏账准备 520
事项（3）属于日后调整事项。理由：该未决诉讼发生在2×16年，甲公司在2×16年年末确认了预计负债975万元，2×17年2月10日，甲公司和丙公司达成了和解，确定了最终支付的金额，2×16年的财务报表于2×17年2月28日对外报出，这里是日后期间确定了最终支付的金额，所以属于日后调整事项。调整2×16年留存收益的金额：－［（950＋300）－（1 000＋950）/2］＝－275（万元）。

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1甲公司为境内上市公司，2×16年度，甲公司经注册会计师审计前的净利润为35 000万元。其2×16年度财务报告于2×17年4月25日经董事会批准对外报出。注册会计师在对甲公司2×16年度财务报表审计时，对下列有关交易或事项的会计处理提出质疑：
资料（1）：2×16年1月1日，甲公司以1 000万元购买了乙公司资产支持计划项目发行的收益凭证，根据合同约定，该收益凭证期限为三年，预计年收益率为6%，当年收益于下年1月底前支付；收益凭证到期时按资产支持计划所涉及资产的实际现金流量情况支付全部或部分本金；发行方不保证偿还全部本金和支付按照预计收益率计算的收益。该收益凭证于2×16年12月31日的公允价值为980万元，2×16年度，甲公司的会计处理如下：
借：债权投资 1 000
贷：银行存款 1 000
借：应收账款 60
贷：投资收益 60
资料（2）：甲公司自2×16年1月1日起将一项尚可用40年的出租土地使用权转为自用并计划在该土地上建造厂房。转换日，该土地使用权的公允价值为2 000万元，账面价值为1 800万元，截至2×16年12月31日，甲公司为建造厂房发生成本1 800万元（包括土地使用权摊销金额50万元），扣除摊销额后剩余成本均以银行存款支付。该土地使用权于2×15年1月1日取得，成本为950万元，预计可用50年，取得后立即出租给其他单位。甲公司对该出租土地使用权采用公允模式进行后续计量。
2×16年，甲公司的会计处理如下：
借：在建工程 3 800
贷：投资性房地产——成本 950
——公允价值变动 850
银行存款 1 750
累计摊销 50
公允价值变动损益 200
资料（3）：2×16年10月8日，经甲公司董事会批准，将以成本模式进行后续计量的投资性房地产的预计使用年限由50年变更为60年，并从2×16年1月1日开始按新的预计使用年限计提折旧。该出租房产的原价为50 000万元，甲公司对该出租房产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0，截至2×15年12月31日已计提10年折旧。2×16年，甲公司的会计处理如下：
借：其他业务成本 800
贷：投资性房地产累计折旧 800
其他相关资料：第一，假定注册会计师对质疑事项提出的调整建议得到甲公司接受。第二，本题不考虑所得税等相关税费以及其他因素。
要求：
（1）对注册会计师质疑的交易或事项，分别判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；对不正确的会计处理，编制更正的会计分录（无需通过“以前年度损益调整”或“利润分配——未分配利润”科目，直接使用相关会计科目，也无需编制提取盈余公积、结转利润分配的会计分录）。
（2）计算甲公司2×16年度经审计后的净利润。

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2甲公司为上市公司，乙公司和丙公司为其子公司。2×22 年发生相关业务如下：
资料（1）：2×22年1月1日，甲公司将一项管理用固定资产的预计使用年限由 10 年变更为 8 年，该固定资产成本 2 000 万元，预计净残值为 0，已经使用两年，采用直线法计提折旧。针对该事项，甲公司补提了前两年的折旧，
会计处理为：
借：利润分配——未分配利润 100
贷：累计折旧 100
资料（2）2×22年3月1日，甲公司上年销售的商品，由于质量问题被退回。针对该事项，甲公司冲减了当年的收入和成本，
会计处理为：
借：主营业务收入 1 500
贷：应收账款 1 500
借：库存商品 1 000
贷：主营业务成本 1 000
资料（3）2×22年5月10日，甲公司发现上年在计算所得税时，漏记了 800 万元的所得税费用。针对该事项，甲公司于 2×22年5月10日，将漏记的费用计入了当期所得税费用，
会计处理为：
借：所得税费用 800
贷：应交税费——应交所得税 800
资料（4）：2×22年1月1日，甲公司向乙公司 10 名高管人员每人授予 50 万股股票期权，乙公司高管人员在乙公司连续服务满 3 年，即可以 4 元每股购买 50 万股甲公司持有的乙公司股票。授予日，该股票期权的公允价值为 3 元每股。至 2×22 年末，有 1 名高管离职，预计剩余等待期内还有 1 人离职。乙公司认为其没有结算义务，因此未做会计处理。
其他资料：①甲公司 2×21 年财务报告于 2×22年4月30日对外报出；
②不考虑所得税等其他税费影响，以及以前年度损益调整结转留存收益的会计处理；③甲公司审计的财报上述事项均具有重要性。
要求：： 1.根据资料（1），判断甲公司会计处理是否正确，说明理由；如果不正确，编制更正的会计分录；
2.根据资料（2），判断甲公司会计处理是否正确，说明理由；如果不正确，编制更正的会计分录；
3.根据资料（3），判断甲公司会计处理是否正确，说明理由；如果不正确，编制更正的会计分录；
4.根据资料（4），判断乙公司会计处理是否正确，说明理由；如果不正确，编制更正的会计分录。

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3针对甲公司 2×19 年度的财务报表，审计人员在审核时对以下交易或事项的会计处理提出疑问。
其他有关资料：第一，甲公司适用的企业所得税税率为 25％，未来年度能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；
第二，2×19 年初，甲公司不存在递延所得税资产或负债的账面余额；
第三，甲公司原取得对乙公司 30％股权时，乙公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相同；
第四，除上述分录外，甲公司未对以上业务做其他会计处理，不考虑企业所得税外的其他税费及其他因素；
第五，假设涉及损益类科目直接调整相关科目，不需要通过以前年度损益调整科目。
要求：根据上述资料，判断甲公司对上述交易或事项的会计处理是否正确，说明理由，如果会计处理不正确，编制更正甲公司 2×19 年度财务报表的会计分录（无需通过“以前年度损益调整”科目）。
资料（1）：因国家对A产品实施限价政策，甲公司生产的 A 产品的市场售价为15万元/件。根据国家相关政策，从 2×19年1月1日起，甲公司每销售1件A产品，当地政府部门将给予补助10万元/件，2×19 年度，甲公司共销售A产品1 120件。收到政府给予的补助为13 600万元。A产品的成本为21万元/件。税法规定，企业自国家取得的资金除作为出资外，应计入当期应纳税所得额计算交纳企业所得税。
甲公司将上述政府给予的补助计入 2×19 年度应纳税所得额，计算应交纳的企业所得税。对于上述交易或事项，甲公司进行了以下的会计处理。
借：银行存款 13 600
贷：递延收益 13 600
借：递延收益 11 200
贷：营业外收入 11 200
借：主营业务成本 23 520
贷：库存商品 23 520
借：银行存款 16 800
贷：主营业务收入 16 800
资料（2）：2×19 年度，甲公司进行内部研究开发活动共发生支出 800 万元，其中，费用化支出 300万元，资本化支出 500 万元，均以银行存款支付。研发活动所形成的无形资产至 2×19年12月31日尚未达到预定可使用状态。税法规定，对于企业自行研发的项目，按照企业会计准则规定费用化的研发支出，计算当期应纳税所得额时加计 75％税前扣除；对于资本化的研发支出，其计税基础为资本化金额的 175％。
对于上述交易或事项，甲公司进行了以下会计处理：
借：研发支出——费用化支出 300
——资本化支出 500
贷：银行存款 800
借：递延所得税资产 93.75
贷：所得税费用 93.75
资料（3）：2×19年1月1日，甲公司持有联营企业（乙公司）30％股权，账面价值为 3 200 万元，其中投资成本 2 600 万元，损益调整 600 万元。2×19年9月30日，甲公司与市场独立第三方签订不可撤销协议，以 4 000 万元的价格出售乙公司 30％股权。至 2×19年12月31日，上述股权出售尚未完成，甲公司预计将于 2×20年6 月底前完成上述股权的出售。 2×19 年，乙公司实现净利润 1 600 万元，其他综合收益 200 万元，其中，1月1日至 9月30日期间实现净利润 1 000 万元，其他综合收益增加 200 万元。税法规定，资产按取得时的成本作为计税基础。对于上述交易或事项，甲公司进行了以下会计处理：
借：长期股权投资——损益调整 480
——其他综合收益 60
贷：投资收益 480（1 600×30％）
其他综合收益 60（200×30％）
资料（4）：2×19年度，甲公司因销售B产品共收取合同价款1 000万元。在销售 B产品时，甲公司向客户承诺，在销售B产品2年内，由于客户使用不当等原因造成B产品故障，甲公司免费提供维修服务。甲公司2年期维修服务可以单独作价出售，与本年度所售B产品相应的2年期维修服务售价为100万元，预计维修服务成本为80万元。甲公司不附加产品免费维修服务情况下出售B产品的售价为920万元。上述已售B产品的成本为 700 万元。至 2×19年12月31日，尚未有客户向甲公司提出免费维修服务的要求。假定税法对上述交易或事项的处理与企业会计准则的规定相同。对于上述交易或事项，甲公司进行了以下的会计处理。
借：银行存款 1 000
贷：主营业务收入 1 000
借：主营业务成本 700
贷：库存商品 700
借：销售费用 80
贷：预计负债 80

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