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简答题针对甲公司 2×19 年度的财务报表，审计人员在审核时对以下交易或事项的会计处理提出疑问。
其他有关资料：第一，甲公司适用的企业所得税税率为 25％，未来年度能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；
第二，2×19 年初，甲公司不存在递延所得税资产或负债的账面余额；
第三，甲公司原取得对乙公司 30％股权时，乙公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相同；
第四，除上述分录外，甲公司未对以上业务做其他会计处理，不考虑企业所得税外的其他税费及其他因素；
第五，假设涉及损益类科目直接调整相关科目，不需要通过以前年度损益调整科目。
要求：根据上述资料，判断甲公司对上述交易或事项的会计处理是否正确，说明理由，如果会计处理不正确，编制更正甲公司 2×19 年度财务报表的会计分录（无需通过“以前年度损益调整”科目）。
资料（1）：因国家对A产品实施限价政策，甲公司生产的 A 产品的市场售价为15万元/件。根据国家相关政策，从 2×19年1月1日起，甲公司每销售1件A产品，当地政府部门将给予补助10万元/件，2×19 年度，甲公司共销售A产品1 120件。收到政府给予的补助为13 600万元。A产品的成本为21万元/件。税法规定，企业自国家取得的资金除作为出资外，应计入当期应纳税所得额计算交纳企业所得税。
甲公司将上述政府给予的补助计入 2×19 年度应纳税所得额，计算应交纳的企业所得税。对于上述交易或事项，甲公司进行了以下的会计处理。
借：银行存款 13 600
贷：递延收益 13 600
借：递延收益 11 200
贷：营业外收入 11 200
借：主营业务成本 23 520
贷：库存商品 23 520
借：银行存款 16 800
贷：主营业务收入 16 800
资料（2）：2×19 年度，甲公司进行内部研究开发活动共发生支出 800 万元，其中，费用化支出 300万元，资本化支出 500 万元，均以银行存款支付。研发活动所形成的无形资产至 2×19年12月31日尚未达到预定可使用状态。税法规定，对于企业自行研发的项目，按照企业会计准则规定费用化的研发支出，计算当期应纳税所得额时加计 75％税前扣除；对于资本化的研发支出，其计税基础为资本化金额的 175％。
对于上述交易或事项，甲公司进行了以下会计处理：
借：研发支出——费用化支出 300
——资本化支出 500
贷：银行存款 800
借：递延所得税资产 93.75
贷：所得税费用 93.75
资料（3）：2×19年1月1日，甲公司持有联营企业（乙公司）30％股权，账面价值为 3 200 万元，其中投资成本 2 600 万元，损益调整 600 万元。2×19年9月30日，甲公司与市场独立第三方签订不可撤销协议，以 4 000 万元的价格出售乙公司 30％股权。至 2×19年12月31日，上述股权出售尚未完成，甲公司预计将于 2×20年6 月底前完成上述股权的出售。 2×19 年，乙公司实现净利润 1 600 万元，其他综合收益 200 万元，其中，1月1日至 9月30日期间实现净利润 1 000 万元，其他综合收益增加 200 万元。税法规定，资产按取得时的成本作为计税基础。对于上述交易或事项，甲公司进行了以下会计处理：
借：长期股权投资——损益调整 480
——其他综合收益 60
贷：投资收益 480（1 600×30％）
其他综合收益 60（200×30％）
资料（4）：2×19年度，甲公司因销售B产品共收取合同价款1 000万元。在销售 B产品时，甲公司向客户承诺，在销售B产品2年内，由于客户使用不当等原因造成B产品故障，甲公司免费提供维修服务。甲公司2年期维修服务可以单独作价出售，与本年度所售B产品相应的2年期维修服务售价为100万元，预计维修服务成本为80万元。甲公司不附加产品免费维修服务情况下出售B产品的售价为920万元。上述已售B产品的成本为 700 万元。至 2×19年12月31日，尚未有客户向甲公司提出免费维修服务的要求。假定税法对上述交易或事项的处理与企业会计准则的规定相同。对于上述交易或事项，甲公司进行了以下的会计处理。
借：银行存款 1 000
贷：主营业务收入 1 000
借：主营业务成本 700
贷：库存商品 700
借：销售费用 80
贷：预计负债 80

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【答案】资料（1）的会计处理不正确。理由：甲公司按照规定的限制价格出售，政府对差价给予补助，最终受益的是消费者，甲公司并没有直接从政府取得无偿的补助，因此收到的补助款不属于政府补助。

更正分录为：

借：营业外收入 11 200
贷：主营业务收入 11 200
借：递延收益 2 400（13 600－11 200）
贷：合同负债 2 400
借：递延所得税资产 600
贷：所得税费用 600（2 400×25％）
【答案】资料（2）的会计处理不正确。
理由：企业内部研发活动所发生的费用化支出，应于期末转入管理费用；内部研发活动所发生的资本化支出的初始确认金额与其计税基础的差额，形成了可抵扣暂时性差异，但是由于该事项不属于企业合并，且相关资本化支出在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，所以不应对该可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产。
更正分录为：
借：管理费用 300
贷：研发支出——费用化支出 300
借：所得税费用 93.75
贷：递延所得税资产 93.75

【答案】资料（3）的会计处理不正确。
理由：该项长期股权投资在当前状况下可立即出售，已签订了不可撤销协议，且预计将在一年内完成出售交易，符合了持有待售类别的划分条件，故企业应将其划分为持有待售类别；对联营/合营企业的权益性投资被分类为持有待售资产的，应停止采用权益法核算；由于该股权投资拟近期出售，因此对于其按权益法核算时因账面价值和计税基础不一致所导致的暂时性差异，需要确认相应的递延所得税影响。

划分为持有待售时账面价值＝3 200＋（1 000＋200）×30％＝3 560（万元），公允价值-出售费用后的净额＝4 000（万元），孰低计量，即按照账面价值 3 560 万元计量，不需要计提减值准备。

更正分录为：
借：投资收益 180[（1 600－1 000）×30％]
贷：长期股权投资——损益调整 180
借：持有待售资产 3 560
贷：长期股权投资——投资成本 2 600
——损益调整 900（600＋1 000×30％）
——其他综合收益 60（200×30％）

借：所得税费用 225（900×25％）
其他综合收益 15（60×25％）
贷：递延所得税负债 240

资料（4）的会计处理不正确。理由：甲公司提供的 2 年期维修服务构成单项履约义务，应当按照销售商品与提供服务的单独售价相对比例，对交易价格进行分摊，在履行各项履约义务时分别确认收入。
B产品单独售价＝920（万元），维修服务售价＝100（万元），合同价款总额＝1 000（万元）；
销售B产品应分摊的交易价格＝920/（920＋100）×1 000＝901.96（万元）；
提供维修服应分摊的交易价格＝100/（920＋100）×1 000＝98.04（万元）；
甲公司 2×19 年应确认销售相关的收入 901.96 万元。

更正分录为：
借：主营业务收入 98.04
贷：合同负债 98.04
借：预计负债 80
贷：销售费用 80
借：应交税费——应交所得税4.51［（98.04－80）×25％］
贷：所得税费用 4.51

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1甲公司和乙公司2021年－2024年发生的交易和事项如下：
资料（1）：2021年1月1日甲公司通过银行转账支付1000万元购入第三方持有的乙公司5％的股权，考虑到长期持有乙公司股权且无法参与乙公司财务和经营决策，甲公司将该股权投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2021年12月31日，该项金融资产的公允价值为1500万元（与2022年1月1日公允价值相等）
资料（2）：2022年1月1日，甲公司通过银行转账6000万元对乙公司进行投资，增资后，甲公司持有乙公司24％的股份。增资后，甲公司向乙公司委派一名董事，能够对乙公司施加重大影响，并采用权益法核算。增资前，乙公司的可辨认净资产公允价值为21000万元，除存货的公允价值比账面价值高1000万元以外，其他资产和负债的账面价值与公允价值相等。该批存货于2022年全部对外出售。乙公司2022年实现账面净利润为2000万元，其他综合收益增加500万元。
资料（3）：2023年1月1日，甲公司通过银行转账22400万元的方式购入乙公司56％的股权。收购后，甲公司累计持有乙公司80％的股权，能够对乙公司施加控制，当日甲公司原持有乙公司股权24％的公允价值为9600万元，购买日乙公司净资产账面价值为22500万元，其中实收资本1000万元，资本公积16000万元，其他综合收益500万元，盈余公积800万元，未分配利润为4200万元。除乙公司账面未确认的2023年新注册的商标权（公允价值为1000万元）以外，其他资产、负债公允价值和账面价值相同，商标权的使用寿命为5年，采用直线法摊销，预计净残值为0。
资料（4）：2023年9月30日，甲、乙公司签订技术许可协议，约定乙公司向甲公司授予一项技术许可权，期限为3年，当日甲公司通过银行转账方式支付总价款600万元，甲公司所取得的该技术许可权专用于研发。相关研发支出不满足资本化条件。乙公司授予的该项技术许可权属于在某一段时间内履行的履约义务。 2023年，乙公司实现的净利润为2500万元。
（5）2024年，乙公司以专利技术对丙公司增资，取得丙公司60％的股权，并能实施控制，增资前丙公司可辨认净资产公允价值为1500万元，乙公司专利权账面余额2500万元，累计摊销500万元，公允价值为3000万元。其他资料：甲公司、乙公司均按照净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积，不考虑其他因素的影响。
要求：（1）根据资料（1），判断甲公司为什么将持有乙公司5％的股权指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，请说明理由，编制相关的会计分录。
（2）根据资料（2），计算增资后甲公司确认的投资收益的金额，并编制相关的会计分录。
（3）根据资料（3），计算购买日合并商誉和少数股东权益的金额。
（4）根据资料（3）、（4），编制2023年末合并财务报表的抵销分录。（5）根据资料（5），计算乙公司取得丙公司控制权时所确认商誉的金额，并编制相关的会计分录。

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2资料（1）2×19年1月1日，乙公司通过银行转账支付40000万元，从第三方购买丙公司60％的股权，当日办理了股权过户登记手续并取得控制权。乙公司通过银行转账支付与丙公司股权评估相关的费用150万元。 2×19年1月1日，丙公司净资产账面价值为50000万元，其中，股本2000万元，资本公积30000万元，盈余公积8000万元，未分配利润10000万元；可辨认净资产的公允价值为55000万元。公允价值与账面价值的差额为丙公司原未确认的一项特许经营权，其他可辨认资产和负债的账面价值等于公允价值。该特许经营权的使用期限为10年，预计净残值为零，采用直线法摊销计入管理费用。 2×19年度，丙公司实现净利润2000万元，除此之外，丙公司净资产无其他变动。
资料（2）2×20年6月30日，甲公司通过银行转账支付45000万元，从其母公司（乙公司）处购买丙公司60％的股权，当日办理了股权过户登记手续并取得控制权，甲公司拟长期控制丙公司。 2×20年6月30日，丙公司净资产账面价值为53500万元，其中，股本2000万元，资本公积30000万元，盈余公积8350万元，未分配利润13150万元；可辨认净资产的公允价值为58000万元。公允价值与账面价值的差额除资料（1）中提及的原未确认的特许经营权之外，还有一项在2x19年购入的投资性房地产增值250万元，该投资性房地产预计剩余使用寿命为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。除上述资产的增值外，其他可辨认资产和负债的账面价值等于公允价值。甲公司、乙公司及丙公司对于投资性房地产均一贯采用成本模式进行后续计量。2×20年6月30日，丙公司无形资产、递延所得税资产和递延所得税负债的账面价值均为零。丙公司2×20年1月至6月实现净利润1500万元，除此之外，丙公司净资产无其他变动。
资料（3）2×21年10月1日，甲公司宣布实施股权激励方案，并与员工沟通达成一致，对甲公司集团范围内的管理层授予甲公司的股票期权。该激励方案要求被授予的管理人员自授予日起在甲公司集团范围内服务满3年，且甲公司2×21年度、2×22年度和2×23年度合并财务报表中归属于母公司的净利润累计增长达到2×20年度的30％，则可于服务期满时以每股5元的价格认购甲公司增发的股票。被授予的管理人员在集团范围内的公司之间调动工作不影响其符合行权条件。2×21年10月1日，期权的公允价值为每份4元，甲公司有10名管理人员获得期权，每人5万份，丙公司有6名管理人员获得期权，每人5万份。 2×21年度，甲公司合并财务报表中归属于母公司的净利润为3500万元，相比2×20年度增长了15％，预计未来能够达到行权所需的业绩条件。2×21年10月至12月，甲公司和丙公司均无管理人员离职。甲公司预计剩余等待期内会有1名管理人员离职，丙公司预计剩余等待期内不会有管理人员离职。 2×21年10月1日，甲公司股票的市价为每股8元；2×21年12月31日，甲公司股票的市价为每股10元。甲公司2×21年度发行在外的加权平均普通股股数为50000万股。
资料（4）2×22年4月1日，甲公司有1名管理人员调动到丙公司，继续保留相关期权。2×22年度预计的业绩达标及离职情况不变。
资料（5）：出于集团管理人员集中化管理的目的，丙公司的管理人员拟搬到甲公司的办公楼工作，为此，甲公司将其自用的办公楼的其中三层出租给丙公司。2×22年7月1日，双方签订了1年期的租赁合同，前2个月免租金，之后每月租金为100万元，丙公司当日（租赁期开始日）通过银行转账一次性支付了该合同约定的租金。丙公司预计花费500万元对该楼层进行内部装修，甲公司为丙公司承担250万元的装修费，当日通过银行转账支付给丙公司。丙公司预计装修资产的使用寿命为5年，该装修资产对于丙公司而言影响重大。甲公司预计，如果合同到期后丙公司愿意续租，双方会根据市场租金进行友好协商，如达成续租则仍于每年7月1日支付未来12个月的租金，不再给予免租等额外优惠。集团管理人员集中化管理的安排在未来5年内预计不会改变。丙公司的增量借款年利率为5％，（P/A，5％，4）＝3.5460，（P/A，5％，5）＝4.3295。
其他资料：（1）甲公司和丙公司均按实现净利润的10％计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。
（2）丙公司的各项资产和负债构成业务。
（3）甲公司2×20年6月30日的资本公积（股本溢价）账面余额为8000万元。
（4）本题涉及的所有公司适用的企业所得税税率均为25％，除资料（1）和（2）需要考虑企业所得税的影响外，本题不考虑相关税费及其他因素。
要求：（1）根据资料（1），编制乙公司与长期股权投资相关的会计分录，并计算商誉金额。
要求：（2）根据资料（1）和（2），计算甲公司取得丙公司控制权时长期股权投资的初始确认金额，并编制相关会计分录。
要求：（3）根据资料（1）和（2），分别计算甲公司收购丙公司股权后，在甲公司2×20年6月30日合并资产负债表中包含的经合并调整后丙公司截至2×20年6月30日的无形资产、递延所得税负债、未分配利润和少数股东权益的金额；判断在甲公司2×20年1月至6月合并利润表中是否应包含丙公司2×20年1月至6月的净利润，如应包含，计算合并利润表中包含的经合并调整后丙公司2×20年1月至6月的净利润。
要求：（4）根据资料（3）和（4），分别计算甲公司2×21年度和2×22年度个别财务报表中应确认的股份支付费用；分别计算丙公司2×21年度和2×22年度个别财务报表中应确认的股份支付费用；编制丙公司2×21年度与股份支付相关的会计分录。
要求：（5）根据资料（3），计算甲公司合并财务报表2×21年度的基本每股收益，判断股票期权是否有稀释性影响，并说明理由；如有稀释性影响，计算稀释每股收益。要求：（6）根据资料（5），判断租赁期，并编制丙公司2×22年7月1日与该租赁合同相关的会计分录。

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3甲公司相关年度发生的交易或事项如下：
资料一、20X8年1月1日，甲公司以发行4,000万股普通股（面值1元/股）为对价，从控股股东乙公司处购买其持有的丙公司70%股权。当日，甲公司所发行股份的公允价值为7元/股；丙公司账面所有者权益为22,000万元，其中股本2,000万元，资本公积8,000万元，盈余公积8,000万元，未分配利润4,000万元。另外，甲公司以银行存款支付中介机构费用1,000万元。甲公司当日对丙公司的董事会进行改选，改选后能够控制丙公司的相关活动。
资料二、20X8年3月10日，甲公司将其生产的成本为600万元的商品以800万元的价格出售给丙公司。至20X8年12月31日，丙公司自甲公司购入的商品已对外出售40%，售价为400万元；其余60%部分尚未对外销售，形成存货。 20X8年7月2日，甲公司以1,800万元的价格将一项专利技术转让给丙公司使用。该专利技术的成本为1,200万元，已摊销120万元，未计提减值准备。丙公司将受转让的非专利技术用于内部管理，原预计使用10年，已使用1年，预计尚可使用9年，预计净残值为零，采用直线法摊销。至20X8年12月31日，丙公司尚未支付上述交易的价款；甲公司对账龄在1年以内包括关联方在内的应收款项，按照其余额的5%计提坏账准备。
资料三：20X8年度，丙公司实现净利润3,000万元，因持有金融资产确认其他综合收益600万元。 20X8年12月31日，丙公司账面所有者权益为25,600万元，其中股本2,000万元，资本公积8,000万元，其他综合收益600万元，盈余公积8,300万元，未分配利润6,700万元。资料四、丙公司20X9年度第一季度实现净利润1 000万元，其他综合收益未发生变化。20X9年3月31日，丙公司账面所有者权益为26,600万元，其中股本2 000万元，资本公积8 000万元，其他综合收益600万元，盈余公积8 300万元，未分配利润7 700万元。资料五、20X9年4月1日，甲公司支付价款14 600万元自外部独立第三方购买其所持丙公司30%股权，从而使丙公司成为甲公司的全资子公司。甲公司另向提供服务的中介机构支付费用300万元。
其他条件： 1.合并日，丙公司在其个别财务报表中资产、负债的账面价值与其在乙公司合并财务报表中的账面价值相同。
2.甲公司和丙公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积。
3.本题不考虑相关税费及其他因素。
要求1：根据资料一，判断甲公司合并丙公司的类型，说明理由，计算甲公司对丙公司长期股权投资的成本，并编制相关会计分录；编制合并日甲公司合并丙公司的抵销分录。
要求2：根据资料二、三，资料，编制甲公司20X8年度合并财务报表相关的调整和抵销分录。要求3：根据资料五，判断甲公司20X9年4月购买丙公司30%股权的性质，计算对丙公司30%股权投资在甲公司个别财务报表中应确认的金额，并编制相关会计分录。要求4：根据上述资料，编制甲公司购买丙公司30%股权时合并财务报表相关的调整和抵销分录。

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