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多选题会计

2025-08-06

下列各项中，民间非营利组织应确认捐赠收入的有（　　）。

A．接受志愿者无偿提供的劳务，且提供了合法有效凭据（金额能够反映受赠劳务公允价值）

B．收到捐赠人未限定用途的物资

C．收到捐赠人的捐赠承诺函

D．收到捐赠人限定了用途的现金

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参考答案

A,B,D

答案解析

选项 C，捐赠承诺不满足非交换交易收入的确认条件，民间非营利组织对于捐赠承诺，不予以确认。

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1 2×24年至2×26年，甲公司发生的有关交易或事项如下：
（1）2×24年6月10日，甲公司以每股10.8元的价格从A股市场购入乙公司500万股普通股股票，持有乙公司5%的股权，甲公司另支付交易费用100万元，甲公司拟长期持有该股权，并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×24年12月31日，该股票的市场价格为每股12元。
（2）因调整经营战略，2×25年6月8日，甲公司与丁公司签订股权转让协议，约定甲公司以26 000万元购入丁公司持有的乙公司20%股权。甲公司于2×25年7月1日通过银行转账支付了购买乙公司20%股权的款项，同时办理完成股份过户登记手续；当日，乙公司股票的市场价格为每股13元。甲公司拟长期持有十对乙公司的股权投资，能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算。2×25年7月1日，乙公司净资产账面价值为120 000万元，除一项乙公司账面未确认的无形资产外，其他资产、负债的账面价值与公允价值相同。该项无形资产的公允价值为2 000万元，预计使用8年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
（3）2×25年度，乙公司实现净利润6 600万元，其中，2×25年7至12月实现净利润4000万元；拟长期持有的非交易性权益工具投资公允价值变动扣除相关所得税影响后增加其他综合收益500万元，其中，2×25年7至12月增加200万元。
（4）2×26年5月20日，甲公司以每股7.8元的价格从A股市场购入丙公司150万股普通股股票，持有丙公司2%的股权，甲公司另支付交易费用25万元。甲公司并非长期持有对丙公司的股权投资，当甲公司需要补充现金流量或者股价上涨时将随时出售。2×26年12月31日，该股票市场价格为每股10元。
其他资料：①甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为25%。②除企业所得税外，本题不考虑其他相关税费及其他因素。
要求：
（1）根据资料（1），编制甲公司对乙公司股权投资相关的会计分录。
（2）根据资料（1）至（3），编制甲公司对乙公司增持股份及增持后相关的会计分录。
（3）根据资料（4），编制甲公司对丙公司股权投资相关的会计分录。

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2 2×23年1月1日（租赁期开始日），承租人甲公司与出租人乙公司签订了为期7年的商铺租赁合同。每年的租赁付款额为 450 000元（不含税），于每年年末支付。甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为每年5.04％。在租赁期开始日，甲公司按租赁付款额的现值所确认的租赁负债为 2 600 000元，甲公司已支付与该租赁相关的初始直接费用 50 000元。甲公司在租赁期内按照直线法对使用权资产计提折旧。假定按照适用税法规定，该交易属于税法上的经营租赁，甲公司支付的初始直接费用于实际发生时一次性税前扣除，每期支付的租金允许在支付当期进行税前抵扣，甲公司适用的所得税税率为 25％。
假设甲公司未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。
要求：
（1）编制承租人甲公司 2×23年1月1日与租赁相关的会计分录，同时编制与递延所得税相关的会计分录。
（2）编制甲公司 2×23年12月31日与租赁相关的会计分录，同时编制与递延所得税相关的会计分录。

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3 甲公司为上市公司，内审部门在审核甲公司2×22年度的财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑：
资料（1）：2×24年9月26日，甲公司以银行存款500万元购入一项债券投资，并按规定将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×24年12月15日，甲公司变更了其管理债券投资组合的业务模式，该变更符合重分类的要求，因此，甲公司于2×25年1月1日将该债券从以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产。
2×25年1月1日，该债券的公允价值为490万元，此前已对该金融资产确认了公允价值变动损失10万元和信用减值损失6万元。假设不考虑利息收入。甲公司在重分类日的会计处理如下：
借：债权投资——成本 500
贷：其他债权投资——成本 500
资料（2）：2×25年8月1日，甲公司与B公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向B公司销售最近开发的商品，售价为100万元，增值税税额为13万元；B公司有权于收到商品之日起6个月内无条件退还商品。2×25年8月5日，甲公司将商品交付B公司并开出增值税专用发票，货款尚未收到。该批商品的成本为60万元。甲公司无法估计退货的可能性。甲公司的会计处理为：
借：应收账款 113
贷：主营业务收入 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 13
借：主营业务成本 60
贷：库存商品 60
资料（3）：2×25年9月1日，经董事会批准，甲公司的母公司实施一项股权激励计划，其主要内容为：甲公司的母公司向甲公司的50名管理人员每人授予1万份现金股票增值权，行权条件为甲公司管理人员必须连续服务满2年，每持有1份现金股票增值权即可以从甲公司的母公司获得相当于行权当日甲公司普通股股票每股市场价格的现金。甲公司本年度没有管理人员离职，预计剩余等待期内将有2名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下：2×25年9月1日为9元；2×25年12月31日为10元。甲公司的会计处理为：
借：管理费用 80
贷：应付职工薪酬 80
资料（4）：2×24年，甲公司将本公司商品出售给关联方（乙公司），不含税的价款为300万元，成本为120万元，期末形成应收账款339万元。2×25年年末，乙公司财务状况恶化，甲公司应收乙公司货款估计将于5年后收回，根据逾期天数及违约损失率计算其预期信用损失为151万元。甲公司的会计处理为：
借：主营业务收入 300
贷：应收账款 300
资料（5）：2×25年，甲公司发行了一项面值为10 000万元、年利率为8%、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债，其他合同条款如下（假定没有其他条款导致该工具被分类为金融负债）：①该永续债嵌入了一项看涨期权，允许甲公司在发行第5年及之后以面值回购该永续债。②如果甲公司在第5年年末没有回购该永续债，则之后的票息率增加至12%（通常称为“票息递增”特征）。③该永续债票息在甲公司向其普通股股东支付股利时必须支付（即“股利推动机制”）。
假设：甲公司根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付；该公司多年来均支付普通股股利，且本年已宣告发放普通股现金股利。甲公司的会计处理为：
借：银行存款 10 000
贷：应付债券——面值 10 000
借：财务费用 800
贷：应付债券——应计利息 800
其他相关资料：本题所涉及公司均为增值税一般纳税人，除特殊说明外，不考虑增值税等相关税费，不考虑提取盈余公积等其他因素。
要求：根据上述资料，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果不正确，编制相关的更正分录（不需要通过“以前年度损益调整”科目）。

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