甲公司为境内上市公司，2×16年度，甲公司经注册会计师审计前的净利润为35 000万元。其2×16年度财务报告于2×17年4月25日经董事会-考呗网

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简答题甲公司为境内上市公司，2×16年度，甲公司经注册会计师审计前的净利润为35 000万元。其2×16年度财务报告于2×17年4月25日经董事会批准对外报出。注册会计师在对甲公司2×16年度财务报表审计时，对下列有关交易或事项的会计处理提出质疑：
资料（1）：2×16年1月1日，甲公司以1 000万元购买了乙公司资产支持计划项目发行的收益凭证，根据合同约定，该收益凭证期限为三年，预计年收益率为6%，当年收益于下年1月底前支付；收益凭证到期时按资产支持计划所涉及资产的实际现金流量情况支付全部或部分本金；发行方不保证偿还全部本金和支付按照预计收益率计算的收益。该收益凭证于2×16年12月31日的公允价值为980万元，2×16年度，甲公司的会计处理如下：
借：债权投资 1 000
贷：银行存款 1 000
借：应收账款 60
贷：投资收益 60
资料（2）：甲公司自2×16年1月1日起将一项尚可用40年的出租土地使用权转为自用并计划在该土地上建造厂房。转换日，该土地使用权的公允价值为2 000万元，账面价值为1 800万元，截至2×16年12月31日，甲公司为建造厂房发生成本1 800万元（包括土地使用权摊销金额50万元），扣除摊销额后剩余成本均以银行存款支付。该土地使用权于2×15年1月1日取得，成本为950万元，预计可用50年，取得后立即出租给其他单位。甲公司对该出租土地使用权采用公允模式进行后续计量。
2×16年，甲公司的会计处理如下：
借：在建工程 3 800
贷：投资性房地产——成本 950
——公允价值变动 850
银行存款 1 750
累计摊销 50
公允价值变动损益 200
资料（3）：2×16年10月8日，经甲公司董事会批准，将以成本模式进行后续计量的投资性房地产的预计使用年限由50年变更为60年，并从2×16年1月1日开始按新的预计使用年限计提折旧。该出租房产的原价为50 000万元，甲公司对该出租房产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0，截至2×15年12月31日已计提10年折旧。2×16年，甲公司的会计处理如下：
借：其他业务成本 800
贷：投资性房地产累计折旧 800
其他相关资料：第一，假定注册会计师对质疑事项提出的调整建议得到甲公司接受。第二，本题不考虑所得税等相关税费以及其他因素。
要求：
（1）对注册会计师质疑的交易或事项，分别判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；对不正确的会计处理，编制更正的会计分录（无需通过“以前年度损益调整”或“利润分配——未分配利润”科目，直接使用相关会计科目，也无需编制提取盈余公积、结转利润分配的会计分录）。
（2）计算甲公司2×16年度经审计后的净利润。

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【答案】事项（1）：甲公司的会计处理不正确。
理由：收益凭证相关资产支持计划所涉及的资产可能包括但不限于货币利率、基础商品、证券的价格、指数等，本题中该收益凭证到期时将按资产支持计划所涉及的资产的实际现金流量情况支付全部或部分本金；发行方不保证偿还全部本金和支付按照预计收益率计算的收益。由此可知该收益凭证的合同现金流量并非仅限于对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，因此应当按照交易性金融资产核算。
更正分录如下：
借：交易性金融资产 1 000
贷：债权投资 1 000
借：公允价值变动损益 20
贷：交易性金融资产 20
借：投资收益 60
贷：应收账款 60
【答案】事项（2）：甲公司会计处理不正确。
理由：出租土地使用权转为自用，应确认为无形资产，而不是在建工程；同时在土地使用权上建造厂房，建造期间土地使用权的摊销额应计入工程成本。
更正分录：
借：无形资产 2 000
贷：在建工程 2 000
【答案】事项（3）：甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司将预计使用年限由50年变更为60年，属于会计估计变更，采用未来适用法，不需要进行追溯。
2×16年前9个月计提折旧的金额＝50 000÷50÷12×9＝750（万元） 2×16年后3个月计提折旧的金额＝（50 000－50 000÷ 50×10－50 000÷50÷12×9）÷（60×12－10×12－9）×3＝199.24（万元） 2×16年一共需要计提折旧的金额＝750＋199.24＝949.24（万元）甲公司2×16年少确认了折旧149.24（949.24－800）万元。
更正分录如下：
借：其他业务成本 149.24
贷：投资性房地产累计折旧 149.24
（2）甲公司2×16年度经审计后的净利润＝35 000－60－20－149.24＝34 770.76（万元）。

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1甲公司为上市公司，乙公司和丙公司为其子公司。2×22 年发生相关业务如下：
资料（1）：2×22年1月1日，甲公司将一项管理用固定资产的预计使用年限由 10 年变更为 8 年，该固定资产成本 2 000 万元，预计净残值为 0，已经使用两年，采用直线法计提折旧。针对该事项，甲公司补提了前两年的折旧，
会计处理为：
借：利润分配——未分配利润 100
贷：累计折旧 100
资料（2）2×22年3月1日，甲公司上年销售的商品，由于质量问题被退回。针对该事项，甲公司冲减了当年的收入和成本，
会计处理为：
借：主营业务收入 1 500
贷：应收账款 1 500
借：库存商品 1 000
贷：主营业务成本 1 000
资料（3）2×22年5月10日，甲公司发现上年在计算所得税时，漏记了 800 万元的所得税费用。针对该事项，甲公司于 2×22年5月10日，将漏记的费用计入了当期所得税费用，
会计处理为：
借：所得税费用 800
贷：应交税费——应交所得税 800
资料（4）：2×22年1月1日，甲公司向乙公司 10 名高管人员每人授予 50 万股股票期权，乙公司高管人员在乙公司连续服务满 3 年，即可以 4 元每股购买 50 万股甲公司持有的乙公司股票。授予日，该股票期权的公允价值为 3 元每股。至 2×22 年末，有 1 名高管离职，预计剩余等待期内还有 1 人离职。乙公司认为其没有结算义务，因此未做会计处理。
其他资料：①甲公司 2×21 年财务报告于 2×22年4月30日对外报出；
②不考虑所得税等其他税费影响，以及以前年度损益调整结转留存收益的会计处理；③甲公司审计的财报上述事项均具有重要性。
要求：： 1.根据资料（1），判断甲公司会计处理是否正确，说明理由；如果不正确，编制更正的会计分录；
2.根据资料（2），判断甲公司会计处理是否正确，说明理由；如果不正确，编制更正的会计分录；
3.根据资料（3），判断甲公司会计处理是否正确，说明理由；如果不正确，编制更正的会计分录；
4.根据资料（4），判断乙公司会计处理是否正确，说明理由；如果不正确，编制更正的会计分录。

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2针对甲公司 2×19 年度的财务报表，审计人员在审核时对以下交易或事项的会计处理提出疑问。
其他有关资料：第一，甲公司适用的企业所得税税率为 25％，未来年度能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；
第二，2×19 年初，甲公司不存在递延所得税资产或负债的账面余额；
第三，甲公司原取得对乙公司 30％股权时，乙公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相同；
第四，除上述分录外，甲公司未对以上业务做其他会计处理，不考虑企业所得税外的其他税费及其他因素；
第五，假设涉及损益类科目直接调整相关科目，不需要通过以前年度损益调整科目。
要求：根据上述资料，判断甲公司对上述交易或事项的会计处理是否正确，说明理由，如果会计处理不正确，编制更正甲公司 2×19 年度财务报表的会计分录（无需通过“以前年度损益调整”科目）。
资料（1）：因国家对A产品实施限价政策，甲公司生产的 A 产品的市场售价为15万元/件。根据国家相关政策，从 2×19年1月1日起，甲公司每销售1件A产品，当地政府部门将给予补助10万元/件，2×19 年度，甲公司共销售A产品1 120件。收到政府给予的补助为13 600万元。A产品的成本为21万元/件。税法规定，企业自国家取得的资金除作为出资外，应计入当期应纳税所得额计算交纳企业所得税。
甲公司将上述政府给予的补助计入 2×19 年度应纳税所得额，计算应交纳的企业所得税。对于上述交易或事项，甲公司进行了以下的会计处理。
借：银行存款 13 600
贷：递延收益 13 600
借：递延收益 11 200
贷：营业外收入 11 200
借：主营业务成本 23 520
贷：库存商品 23 520
借：银行存款 16 800
贷：主营业务收入 16 800
资料（2）：2×19 年度，甲公司进行内部研究开发活动共发生支出 800 万元，其中，费用化支出 300万元，资本化支出 500 万元，均以银行存款支付。研发活动所形成的无形资产至 2×19年12月31日尚未达到预定可使用状态。税法规定，对于企业自行研发的项目，按照企业会计准则规定费用化的研发支出，计算当期应纳税所得额时加计 75％税前扣除；对于资本化的研发支出，其计税基础为资本化金额的 175％。
对于上述交易或事项，甲公司进行了以下会计处理：
借：研发支出——费用化支出 300
——资本化支出 500
贷：银行存款 800
借：递延所得税资产 93.75
贷：所得税费用 93.75
资料（3）：2×19年1月1日，甲公司持有联营企业（乙公司）30％股权，账面价值为 3 200 万元，其中投资成本 2 600 万元，损益调整 600 万元。2×19年9月30日，甲公司与市场独立第三方签订不可撤销协议，以 4 000 万元的价格出售乙公司 30％股权。至 2×19年12月31日，上述股权出售尚未完成，甲公司预计将于 2×20年6 月底前完成上述股权的出售。 2×19 年，乙公司实现净利润 1 600 万元，其他综合收益 200 万元，其中，1月1日至 9月30日期间实现净利润 1 000 万元，其他综合收益增加 200 万元。税法规定，资产按取得时的成本作为计税基础。对于上述交易或事项，甲公司进行了以下会计处理：
借：长期股权投资——损益调整 480
——其他综合收益 60
贷：投资收益 480（1 600×30％）
其他综合收益 60（200×30％）
资料（4）：2×19年度，甲公司因销售B产品共收取合同价款1 000万元。在销售 B产品时，甲公司向客户承诺，在销售B产品2年内，由于客户使用不当等原因造成B产品故障，甲公司免费提供维修服务。甲公司2年期维修服务可以单独作价出售，与本年度所售B产品相应的2年期维修服务售价为100万元，预计维修服务成本为80万元。甲公司不附加产品免费维修服务情况下出售B产品的售价为920万元。上述已售B产品的成本为 700 万元。至 2×19年12月31日，尚未有客户向甲公司提出免费维修服务的要求。假定税法对上述交易或事项的处理与企业会计准则的规定相同。对于上述交易或事项，甲公司进行了以下的会计处理。
借：银行存款 1 000
贷：主营业务收入 1 000
借：主营业务成本 700
贷：库存商品 700
借：销售费用 80
贷：预计负债 80

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3甲公司和乙公司2021年－2024年发生的交易和事项如下：
资料（1）：2021年1月1日甲公司通过银行转账支付1000万元购入第三方持有的乙公司5％的股权，考虑到长期持有乙公司股权且无法参与乙公司财务和经营决策，甲公司将该股权投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2021年12月31日，该项金融资产的公允价值为1500万元（与2022年1月1日公允价值相等）
资料（2）：2022年1月1日，甲公司通过银行转账6000万元对乙公司进行投资，增资后，甲公司持有乙公司24％的股份。增资后，甲公司向乙公司委派一名董事，能够对乙公司施加重大影响，并采用权益法核算。增资前，乙公司的可辨认净资产公允价值为21000万元，除存货的公允价值比账面价值高1000万元以外，其他资产和负债的账面价值与公允价值相等。该批存货于2022年全部对外出售。乙公司2022年实现账面净利润为2000万元，其他综合收益增加500万元。
资料（3）：2023年1月1日，甲公司通过银行转账22400万元的方式购入乙公司56％的股权。收购后，甲公司累计持有乙公司80％的股权，能够对乙公司施加控制，当日甲公司原持有乙公司股权24％的公允价值为9600万元，购买日乙公司净资产账面价值为22500万元，其中实收资本1000万元，资本公积16000万元，其他综合收益500万元，盈余公积800万元，未分配利润为4200万元。除乙公司账面未确认的2023年新注册的商标权（公允价值为1000万元）以外，其他资产、负债公允价值和账面价值相同，商标权的使用寿命为5年，采用直线法摊销，预计净残值为0。
资料（4）：2023年9月30日，甲、乙公司签订技术许可协议，约定乙公司向甲公司授予一项技术许可权，期限为3年，当日甲公司通过银行转账方式支付总价款600万元，甲公司所取得的该技术许可权专用于研发。相关研发支出不满足资本化条件。乙公司授予的该项技术许可权属于在某一段时间内履行的履约义务。 2023年，乙公司实现的净利润为2500万元。
（5）2024年，乙公司以专利技术对丙公司增资，取得丙公司60％的股权，并能实施控制，增资前丙公司可辨认净资产公允价值为1500万元，乙公司专利权账面余额2500万元，累计摊销500万元，公允价值为3000万元。其他资料：甲公司、乙公司均按照净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积，不考虑其他因素的影响。
要求：（1）根据资料（1），判断甲公司为什么将持有乙公司5％的股权指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，请说明理由，编制相关的会计分录。
（2）根据资料（2），计算增资后甲公司确认的投资收益的金额，并编制相关的会计分录。
（3）根据资料（3），计算购买日合并商誉和少数股东权益的金额。
（4）根据资料（3）、（4），编制2023年末合并财务报表的抵销分录。（5）根据资料（5），计算乙公司取得丙公司控制权时所确认商誉的金额，并编制相关的会计分录。

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