（2022 年节选）甲公司为上市公司，2×19 年至 2×21 年发生的相关业务如下：（1）2×19年9月20日，甲公司与乙公司签订一项-考呗网

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简答题（2022 年节选）甲公司为上市公司，2×19 年至 2×21 年发生的相关业务如下：
（1）2×19年9月20日，甲公司与乙公司签订一项资产置换协议，约定甲公司以一批市价为 500 万元的商品和银行存款 100 万元与乙公司的一项生产用设备进行交换，该批商品为甲公司自产以备出售的商品，成本为 400 万元；当日设备的公允价值为 600 万元。甲公司换入设备后将其作为固定资产核算，预计使用年限为 10 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值率为 5%。
（2）2×20年6月30日，甲公司财务人员发现上述设备在计提折旧时，将其预计使用年限错误的记录为 12 年，并在会计信息记录系统中按照 12 年的预计使用年限计提折旧至 2×20年6月 30日。
（3）2×20年9月30日，甲公司与丙公司签订一项资产置换协议，约定甲公司以一项公允价值为 16 000 万元（等于当日的账面价值）的其他权益工具投资和银行存款 500万元，换取丙公司公允价值为 17 000 万元的投资性房地产。甲公司该项其他权益工具投资的初始成本为 6 000 万元。双方交换后资产的用途不改变。甲公司对投资性房地产采用成本模式计量。
其他资料：①假定不考虑增值税等其他相关税费的影响；②上述非货币性资产交换均具有商业实质，且换入资产的公允价值更加可靠。③甲公司按照净利润的 10％提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积。
要求：（1）根据资料（1），判断该项交易是否应按照非货币性资产交换准则处理，说明理由；并编制 2×19年9月20日的相关分录。
要求：（2）根据资料（2），说明甲公司对该事项的会计处理方法，并计算甲公司该项设备应调整折旧的金额。
要求：（3）根据资料（3），编制该项非货币性资产交换的会计分录。

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【答案】该交换不应按照非货币性资产交换准则处理。
理由：企业以存货换取客户非货币性资产的，换出存货的企业相关会计处理应当适用收入准则。应确认的收入＝换入固定资产（取得非现金资产）的公允价值 600－支付银行存款 100＝500（万元）。分录为：
借：固定资产 600
贷：主营业务收入 500（600－100）
银行存款 100
借：主营业务成本 400
贷：库存商品 400
【答案】甲公司应将其作为会计差错进行会计处理，调整2×19 年和 2×20 年已计提的折旧，并分别调整 2×20 年期初留存收益和当期损益。
应调整的折旧金额＝（600－600×5％）/10×9/12－（600－600×5％）/12×9/12＝7.13（万元），即应补提折旧 7.13 万元。
【答案】
借：投资性房地产 17 000
贷：其他权益工具投资——成本 6 000
——公允价值变动 10 000
银行存款 500
盈余公积 50
[（16 500－16 000）×10％]
利润分配——未分配利润 450
借：其他综合收益 10 000
贷：盈余公积 1 000
利润分配——未分配利润 9 000

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1甲公司为境内上市公司，2×16年度财务报表于2×17年2月28日经董事会批准对外报出。2×16年，甲公司发生的有关交易或事项如下：
（1）甲公司历年来对所售乙产品实行“三包”服务，根据产品质量保证条款，乙产品出售后两年内如发生质量问题，甲公司将负责免费维修、调换等（不包括非正常损坏）。甲公司2×16年年初与“三包”服务相关的预计负债账面余额为60万元，当年实际发生“三包”服务费用45万元。按照以往惯例，较小质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的0.5%；较大质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的2%；严重质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的1%。根据乙产品质量检测及历年发生“三包”服务等情况，甲公司预计2×16年度销售乙产品中的75%不会发生质量问题，20%可能发生较小质量问题，4%可能发生较大质量问题，1%可能发生严重质量问题。甲公司2×16年销售乙产品收入总额为50 000万元。
（2）2×17年1月20日，甲公司收到其客户丁公司通知，因丁公司所在地于2×17年1月18日发生自然灾害，导致丁公司财产发生重大损失，无法偿付所欠甲公司货款1 200万元的60%。甲公司已对该应收账款于2×16年末计提200万元的坏账准备。
（3）根据甲公司与丙公司签订的协议，甲公司应于2×16年9月20日向丙公司销售一批乙产品，因甲公司未能按期交付，导致丙公司延迟向其客户交付商品而发生违约损失1 000万元。为此，丙公司于2×16年10月8日向法院提起诉讼，要求甲公司按合同约定支付违约金950万元以及由此导致的丙公司违约损失1 000万元。截至2×16年12月31日，双方拟进行和解，和解协议正在商定过程中。甲公司经咨询其法律顾问后，预计很可能赔偿金额在950万元至1 000万元之间。为此，甲公司于年末预计975万元损失并确认为预计负债。2×17年2月10日，甲公司与丙公司达成和解，甲公司统一支付违约金950万元和丙公司的违约损失300万元，丙公司同意撤诉。甲公司于2×17年3月20日通过银行转账支付上述款项。
本题不考虑相关税费及其他因素。（答案中的金额单位用万元表示）
1.根据资料（1），说明甲公司“三包”服务有关的预计负债确定最佳估计数时的原则，计算甲公司2×16年应计提的产品“三包”服务费用；并计算甲公司2×16年12月31日与产品“三包”服务有关的预计负债年末余额。
2.根据资料（2）和（3），分别说明与甲公司有关的事项属于资产负债表日后调整事项还是非调整事项，并说明理由；如为调整事项，分别计算甲公司应调整2×16年年末留存收益的金额；如为非调整事项，说明其会计处理方法。

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2甲公司为境内上市公司，2×16年度，甲公司经注册会计师审计前的净利润为35 000万元。其2×16年度财务报告于2×17年4月25日经董事会批准对外报出。注册会计师在对甲公司2×16年度财务报表审计时，对下列有关交易或事项的会计处理提出质疑：
资料（1）：2×16年1月1日，甲公司以1 000万元购买了乙公司资产支持计划项目发行的收益凭证，根据合同约定，该收益凭证期限为三年，预计年收益率为6%，当年收益于下年1月底前支付；收益凭证到期时按资产支持计划所涉及资产的实际现金流量情况支付全部或部分本金；发行方不保证偿还全部本金和支付按照预计收益率计算的收益。该收益凭证于2×16年12月31日的公允价值为980万元，2×16年度，甲公司的会计处理如下：
借：债权投资 1 000
贷：银行存款 1 000
借：应收账款 60
贷：投资收益 60
资料（2）：甲公司自2×16年1月1日起将一项尚可用40年的出租土地使用权转为自用并计划在该土地上建造厂房。转换日，该土地使用权的公允价值为2 000万元，账面价值为1 800万元，截至2×16年12月31日，甲公司为建造厂房发生成本1 800万元（包括土地使用权摊销金额50万元），扣除摊销额后剩余成本均以银行存款支付。该土地使用权于2×15年1月1日取得，成本为950万元，预计可用50年，取得后立即出租给其他单位。甲公司对该出租土地使用权采用公允模式进行后续计量。
2×16年，甲公司的会计处理如下：
借：在建工程 3 800
贷：投资性房地产——成本 950
——公允价值变动 850
银行存款 1 750
累计摊销 50
公允价值变动损益 200
资料（3）：2×16年10月8日，经甲公司董事会批准，将以成本模式进行后续计量的投资性房地产的预计使用年限由50年变更为60年，并从2×16年1月1日开始按新的预计使用年限计提折旧。该出租房产的原价为50 000万元，甲公司对该出租房产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0，截至2×15年12月31日已计提10年折旧。2×16年，甲公司的会计处理如下：
借：其他业务成本 800
贷：投资性房地产累计折旧 800
其他相关资料：第一，假定注册会计师对质疑事项提出的调整建议得到甲公司接受。第二，本题不考虑所得税等相关税费以及其他因素。
要求：
（1）对注册会计师质疑的交易或事项，分别判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；对不正确的会计处理，编制更正的会计分录（无需通过“以前年度损益调整”或“利润分配——未分配利润”科目，直接使用相关会计科目，也无需编制提取盈余公积、结转利润分配的会计分录）。
（2）计算甲公司2×16年度经审计后的净利润。

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3甲公司为上市公司，乙公司和丙公司为其子公司。2×22 年发生相关业务如下：
资料（1）：2×22年1月1日，甲公司将一项管理用固定资产的预计使用年限由 10 年变更为 8 年，该固定资产成本 2 000 万元，预计净残值为 0，已经使用两年，采用直线法计提折旧。针对该事项，甲公司补提了前两年的折旧，
会计处理为：
借：利润分配——未分配利润 100
贷：累计折旧 100
资料（2）2×22年3月1日，甲公司上年销售的商品，由于质量问题被退回。针对该事项，甲公司冲减了当年的收入和成本，
会计处理为：
借：主营业务收入 1 500
贷：应收账款 1 500
借：库存商品 1 000
贷：主营业务成本 1 000
资料（3）2×22年5月10日，甲公司发现上年在计算所得税时，漏记了 800 万元的所得税费用。针对该事项，甲公司于 2×22年5月10日，将漏记的费用计入了当期所得税费用，
会计处理为：
借：所得税费用 800
贷：应交税费——应交所得税 800
资料（4）：2×22年1月1日，甲公司向乙公司 10 名高管人员每人授予 50 万股股票期权，乙公司高管人员在乙公司连续服务满 3 年，即可以 4 元每股购买 50 万股甲公司持有的乙公司股票。授予日，该股票期权的公允价值为 3 元每股。至 2×22 年末，有 1 名高管离职，预计剩余等待期内还有 1 人离职。乙公司认为其没有结算义务，因此未做会计处理。
其他资料：①甲公司 2×21 年财务报告于 2×22年4月30日对外报出；
②不考虑所得税等其他税费影响，以及以前年度损益调整结转留存收益的会计处理；③甲公司审计的财报上述事项均具有重要性。
要求：： 1.根据资料（1），判断甲公司会计处理是否正确，说明理由；如果不正确，编制更正的会计分录；
2.根据资料（2），判断甲公司会计处理是否正确，说明理由；如果不正确，编制更正的会计分录；
3.根据资料（3），判断甲公司会计处理是否正确，说明理由；如果不正确，编制更正的会计分录；
4.根据资料（4），判断乙公司会计处理是否正确，说明理由；如果不正确，编制更正的会计分录。

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