2×18年，甲公司发生的相关交易或事项如下：（1）1月1日，甲公司以2,500万元从乙公司购入其发行的3年期资产管理计划的优先级A类资产支-考呗网

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简答题2×18年，甲公司发生的相关交易或事项如下：
（1）1月1日，甲公司以2,500万元从乙公司购入其发行的3年期资产管理计划的优先级A类资产支持证券，该证券的年收益率为5.5％。
该资产管理计划系乙公司将其所有的股权投资和应收款项作为基础资产发行的资产支持证券，该证券分为优先级A类、优先级B类和次级类三种。按照发行协议的约定，优先级A类和优先级B类按固定收益率每年初支付上一年的收益，到期偿还本金和最后一年的收益，基础资产中每年产生的现金流量，按优先级和次级顺序依次支付优先级A类、优先级B类和次级类持有者的收益。
该资产管理计划到期时，基础资产所产生的现金流量按上述顺序依次偿付持有者的本金及最后一年的收益；如果基础资产产生的现金流量不足以支付所有持有者的本金及收益的，按上述顺序依次偿付。
资料（2）：8月7日，甲公司以2,000万元购入由某银行发行的两年期理财产品，预计年收益率为6%。
资料（3）：9月30日，甲公司与其开户银行签订保理协议，将一年后到期的5,000万元不带息应收账款，按照4,800万元的价格出售给其开户银行。
资料（4）：10月1日，甲公司向特定的合格机构投资者按面值发行永续债3,000万元。根据募集说明书的约定，本次发行的永续债无期限，票面年利率为4.8%；按年支付利息；5年后甲公司可以赎回，如果不赎回，票面年利率将根据当时的基准利率上浮1%；

除非利息支付日前12个月发生甲公司向普通股股东支付股利等强制付息事件，甲公司有权取消支付永续债当期的利息，且不构成违约；
按照保理协议的约定，如果应收账款到期后债务人不能按期支付款项，甲公司有义务向其开户银行偿付。当日，甲公司收到其开户银行支付的4,800万元款项。甲公司对应收账款进行管理的目标是，将应收账款持有到期后收取款项，同时兼顾流动性要求转让应收账款。
在支付约定的永续债当期利息前，甲公司不得向普通股股东分配股利；甲公司有权按照永续债票面金额加上当期已决议支付但尚未支付的永续债利息之和赎回本次发行的永续债；

本次发行的永续债不设置投资者回售条款，也不设置强制转换为普通股的条款；甲公司清算时，永续债持有者的清偿顺序劣后于普通债务的债权人，但在普通股股东之前。

资料（5）：12月31日，经董事会批准，甲公司与丙公司签订出售其所持丁公司20%股权的协议。
协议约定，出售价格为3,500万元，甲公司应于2×19年4月末前办理完成丁公司股权的产权转移手续。甲公司预计能够按照协议约定完成丁公司股权的出售预计出售该股权发生的税费为400万元。

甲公司持有丁公司30%股权并对其具有重大影响。截至2×18年12月31日，甲公司对丁公司股权投资的账面价值为3,600万元，其中投资成本为2,400万元，损益调整为900万元，其他综合收益为300万元。

本题不考虑税费及其他因素。

要求：
（1）根据资料（1），判断甲公司购入的优先级A类资产支持证券在初始确认时应当如何分类，并说明理由。
（2）根据资料（2），判断甲公司购人的银行理财产品在初始确认时应当如何分类，并说明理由
（3）根据资料（3），判断甲公司保理的应收账款在初始确认时应当如何分类，并说明理由；判断甲公司保理的应收账款能否终止确认，说明理由，并编制与应收账款保理相关的会计分录；说明该保理应收账款在甲公司2×18年12月31日资产负债表中列示的项目名称。
（4）根据资料（4），判断甲公司发行的永续债在初始确认时应当如何分类，说明理由，并编制相关会计分录。
（5）根据资料（5），判断甲公司对拟出售的丁公司股权应当如何分类及计量，编制相关会计分录；说明甲公司保留所持丁公司10%股权投资在完成出售20%股权前的会计处理原则。

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【答案】甲公司应将购入的优先级A类资产支持证券在初始确认时将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
理由：甲公司购入的优先级A类资产支持证券所属的基础资产不满足合同现金流量特征的条件。
【答案】
甲公司购入的银行理财产品在初始确认时应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
理由：由于甲公司购买的理财产品合同规定所作的三类投资项目，不全部是仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付，不满足合同现金流量特征的条件。
【答案】
（1）甲公司保理的应收账款应在初始确认时分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。
理由：甲公司管理应收账款的业务模式既以收取合同现金流量为目标，又以出售该金融资产为目标。
（2）甲公司保理应收账款不符合终止确认的条件，不应终止确认。
理由：按照保理协议的约定，如果应收账款到期债务人不能按期支付款项，甲公司具有偿付的义务；该保理的应收账款的风险和报酬尚未转移，不应终止确认相应的应收账款
借：银行存款 4 800
贷：短期借款 4 800
借：财务费用 50
贷：短期借款 50
（3）该应收账款在2×18年12月31日资产负债表中列示的项目名称为“应收款项融资” 。
【答案】
甲公司发行的永续债应当分类为权益工具。
理由：甲公司能够无条件避免交付现金或其他金融资产的合同义务。
借：银行存款 3 000
贷：其他权益工具 3 000
【答案】
甲公司对拟出售的丁公司股权部分应当分类为持有待售资产。
甲公司对拟出售的丁公司股权部分应当按照公允价值减出售费用后的净额3100万元，与其账面价值2400万元孰低计量，会计处理为：
借：持有待售资产——长期股权投资 2 400
贷：长期股权投资——投资成本 1 600
——损益调整 600
——其他综合收益 200
甲公司保留所持丁公司10%股权投资在完成出售部分股权前仍按权益法进行会计核算。

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1（2021年）甲公司产品销售政策规定，对初次购买其生产的产品的客户不提供价格折让，对于再次购买其生产的产品的客户，提供 1％－5％的价格折让。2×19—2×20年甲公司发生的有关交易事项如下。
（1）2×19年7月10日，甲公司与乙公司签订的商品销售合同约定，甲公司向乙公司销售 A产品 500 件。甲公司应于 2×19年12月10日前交付，合同价格为每件 25 万元。乙公司于合同签订日预付合同价格的 20％。2×19年9月12 日，甲公司与乙公司对上述合同签订的补充协议约定，乙公司追加购买 A 产品 200 件，追加价格为每件 24 万元。甲公司应于 2×19年12月20日前交付。乙公司于补充协议签订日预付合同价格的 20％。甲公司对外销售 A 产品价格为每件 25万元。2×19年12月10日，乙公司收到700 件 A 产品并验收合格入库，剩余款项（包括增值税）以银行存款支付。
乙公司另以银行存款支付发生的运输费 200 万元，增值税 18 万元；发生运输保险费 20 万元，增值税 1.2 万元；发生入库前挑选整理费 5 万元和入库后整理费 3 万元。
（2）按照丙公司经营策略，丙公司拟采购一台大型机械设备，为此丙公司进行招标，甲公司中标，承接了丙公司的项目。2×19年10月30日，甲公司与丙公司签订的大型机械设备采购合同约定，甲公司为丙公司生产一台大型机械设备并提供安装（假定该设备安装复杂，只能由甲公司提供），合同价格为 15 000 万元。甲公司应于2×20年9月30日前交货。
2×19年11月5日，甲公司与丙公司又签订另一份合同，约定甲公司为丙公司建造的大型机械设备在交付丙公司后，需对大型机械设备进行重大修改，以实现与丙公司现有若干设备的整合，合同价格为 3 000 万元。甲公司应于 2×20年11月30日前完成对该设备的重大修改。上述两份合同的价格均反映了市场价格。2×19年11月10日，甲公司与丙公司签订的一份服务合同约定，甲公司在未来 3 年内为丙公司上述设备进行维护，合同价为每年 800 万元。甲公司为其他公司提供类似服务的合同价格与该合同确定的价格相同。设备及安装、修改、整合工作按合同的约定时间完成，且丙公司检验合格，并于 2×20年12月1日投入生产使用。
其他资料：（1）甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人；（2）上述合同均通过合同各方管理层批准，满足合同成立的条件；（3）甲公司销售商品适用的增值税税率为 13％，所得税税率为 25％；（4）上述合同价格或销售价格均不含增值税；（5）以上事项的会计处理与税法处理相同；（6）不考虑除增值税、所得税外其他相关税费。
要求：（1）根据资料（1），判断甲公司与乙公司在原合同基础上签订补充协议，是否属于合同变更，说明会计处理方法，并阐述理由；判断甲公司确认销售A 产品收入的方法、时点，说明理由；编制出售 A 产品相关的会计分录。
要求：（2）根据资料（1），计算乙公司购入产品的成本总额和单位成本。
要求：（3）根据资料（2），判断甲公司与丙公司分别签订的三份合同是否应合并，说明理由；合同合并后，判断每份合同有几项履约义务，并说明理由；如合同不合并，判断每份合同有几项履约义务。

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2（2018年）甲公司是一家投资控股型的上市公司，拥有从事各种不同业务的子公司。其他有关资料：
第一，本题涉及的合同均符合企业会计准则关于合同的定义，均经合同各方管理层批准。
第二，乙公司和丙公司估计，因向客户转让商品或提供服务而有权取得的对价很可能收回。
第三，不考虑货币时间价值，不考虑税费及其他因素。
资料（1）：甲公司的子公司——乙公司是一家建筑承包商，专门从事办公楼设计和建造业务。
20X7年2月1日，乙公司与戊公司签订办公楼建造合同，按照戊公司的特定要求在戊公司的土地上建造一栋办公楼。根据合同的约定，建造该办公楼的价格为8,000万元，乙公司分三次收取款项，分别于合同签订日、完工进度达到50%、竣工验收日收取合同造价的20%、30%、50%。工程于20X7年2月开工，预计20X9年底完工。乙公司预计建造上述办公楼的总成本为6,500万元，截至20X7年12月 31日止，乙公司累计实际发生的成本为3,900万元。乙公司按照累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。
要求1：
（1）根据资料（1），判断乙公司的建造办公楼业务是属于在某一时段内履行履约义务还是属于在某一时点履行履约义务，并说明理由。
（2）根据资料（1），计算乙公司20X7年度的合同履约进度，以及应确认的收入和成本。
（3）根据资料（2），判断丙公司授予知识产权许可属于在某一时段内履行履约义务还是属于在某一时点履行履约义务，并说明理由；说明丙公司按照己公司A产品销售额的2%收取的提成应于何时确认收入。
（4）根据资料（2），编制丙公司20X7年度与收入确认相关的会计分录。

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3（2018年）甲公司适用的企业所得税税率为25%，经当地税务机关批准，甲公司自20×1年2 月取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，享受“三免三减半”的税收优惠政策，即20×1年至20×3年免交企业所得税，20×4年至20×6年减半，按照12.5%的税率交纳企业所得税。甲公司20×3年至20×7年有关会计处理与税收处理不一致的交易或事项如下：
（1）20×2年12月10日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的行政管理用A设备，成本6 000万元，该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用5年，预计无净残值。税法规定，固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。假定税法规定的A设备预计使用年限及净残值与会计规定相同。
（2）甲公司拥有一栋五层高的B楼房，用于本公司行政管理部门办公。迁往新建的办公楼后，甲公司20×7年1月1日与乙公司签订租赁协议，将B楼房租赁给乙公司使用。租赁合同约定，租赁期为3年，租赁期开始日为20×7年1月1日，年租金为240万元，于每月末分期支付。B楼房转换为投资性房地产前采用年限平均法计提折旧，预计使用50年，预计无净残值；转换为投资性房地产后采用公允价值模式进行后续计量。转换日，B楼房原价为800万元，已计提折旧为400万元，公允价值为1 300万元。20×7年12月31日，B楼房的公允价值为1 500万元。税法规定，企业的各项资产以历史成本为基础计量；固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。假定税法规定的B楼房使用年限及净残值与其转换为投资性房地产前的会计规定相同。
（3）20×7年7月1日，甲公司以1 000万元的价格购入国家同日发行的国债，款项已用银行存款支付。该债券的面值为1 000万元，期限为3年，年利率为5%（与实际利率相同），利息于每年6月30日支付，本金到期一次付清。甲公司根据其管理该国债的业务模式和该国债的合同现金流量特征，将购入的国债分类为以摊余成本计量的金融资产。税法规定，国债利息收入免交企业所得税。
（4）20×7年9月3日，甲公司向符合税法规定条件的公益性社团捐献现金600万元。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分准许扣除。其他资料如下：
第一，20×7年度，甲公司实现利润总额4 500万元。
第二，20×3年初，甲公司递延所得税资产和递延所得税负债无余额，无未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异的可抵扣亏损，除上面所述外，甲公司20×3年至20×7年无其他会计处理与税收处理不一致的交易或事项。
第三，20×3年至20×7年各年末，甲公司均有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。
第四，不考虑除所得税以外的其他税费及其他因素。
要求：
（1）根据资料（1），分别计算，甲公司20×3年至20×7年各年A设备应计提的折旧，并填写完成下列表格。
（2）根据资料（2），编制甲公司20×7年与B楼房转换为投资性房地产及其后续公允价值变动相关的会计分录。
（3）根据资料（3），编制甲公司20×7年与购入国债及确认利息相关的会计分录。
（4）根据上述资料，计算甲公司20×3年至20×6年各年末的递延所得税资产或负债余额。
（5）根据上述资料，计算甲公司20×7年的应交所得税和所得税费用，以及20×7年末递延所得税资产或负债余额，并编制相关会计分录。

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