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简答题甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2X16年发生的与职工薪酬相关的事项如下：（1）4月10日，甲公司董事会通过决议，以本公司自产产品作为奖品，对乙车间全体员工超额完成一季度生产任务进行奖励，每名员工奖励一件产品。该车间员工总数为200人，其中车间管理人员30人，一线生产工人170人，发放给员工的本公司产品市场售价为3,000元/件，成本为1,800元/件。4月20日，200件产品发放完毕。
（2）甲公司共有2,000名员工，从2X16年1月1日起，该公司实行累积带薪休假制度，规定每名员工每年可享受7个工作日带薪休假，未使用的年休假可向后结转1个年度，超过期限未使用的作废，员工离职时也不能取得现金支付。 2X16年12月31日，每名职工当年平均未使用带薪休假为2天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，甲公司预计2X17年有1,800名员工将享受不超过7天带薪休假，剩余200名员工每人将平均享受8.5天休假，该200名员工中150名为销售部门人员，50名为总部管理人员。甲公司平均每名员工每个工作日工资为400元。甲公司职工年休假以后进先出为基础，即有关休假首先从当年可享受的权利中扣除。
（3）甲公司正在开发丙研发项目，2X16年共发生项目研发人员工资200万元，其中自2X16年1月1日研发开始至6月30日期间发生的研发人员工资120万元属于费用化支出，7月1日至11月30日研发项目达到预定用途前发生的研发人员工资80万元属于资本化支出。有关工资以银行存款支付。
（4）2X16年12月20日，甲公司董事会作出决议，拟关闭设在某地区的一分公司，并对该分公司员工进行补偿，方案为：对因尚未达到法定退休年龄提前离开公司的员工给予一次性离职补偿30万元，另外自其达到法定退休年龄后，按照每月1,000元的标准给予退休后补偿。涉及员工80人、每人30万元的一次性补偿2,400万元已于12月26日支付。每月1,000元的退休后补偿将于2X17年1月1日起陆续发放，根据精算结果，甲公司估计补偿义务的现值为1,200万元。
其他有关资料：
甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。本题不考虑其他因素。要求：
就甲公司2X16年发生的与职工薪酬有关的事项，逐项说明其应进行的会计处理并编制相关会计分录。

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【答案】甲公司应将发放给员工的本企业产品视同销售，并作为对员工的薪酬处理。会计分录：
借：制造费用 10.53 [30×3,000×（1+17%）]
生产成本 59.67 [170×3,000×（1+17%）]
贷：应付职工薪酬 70.2 [200×3000×（1+17%）]
借：主营业务成本 36 [1,800×200]
贷：库存商品 36 [1,800×200]
借：应付职工薪酬 70.2[200×3000×（1+17%）]
贷：主营业务收入 60（200×3000）
应交税费——应交增值税（销项税额）10.2
【答案】
甲公司应将由于职工累计未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资在2X16年确认。
借：销售费用 9[（8.5-7）×150×400]
管理费用 3[（8.5-7）×50×400]
贷：应付职工薪酬 12[（8.5-7）×200×400]
【答案】
甲公司为进行研发项目发生的研发人员工资应当按照内部研究开发无形资产的有关条件判断其中应予资本化或费用化的部分，并确认为应付职工薪酬。
借：研发支出——费用化支出 120
研发支出——资本化支出 80
贷：应付职工薪酬 200
借：管理费用 120
贷：研发支出——费用化支出 120
借：无形资产 80
贷：研发支出——资本化支出 80
借：应付职工薪酬 200
贷：银行存款 200
【答案】
甲公司向员工支付每人30万元的补偿款为辞退福利，应于发生时计入当期损益。对于员工在达到退休年龄后所支付的补偿款，虽然其于退休后支付，但由于该补偿与部分员工因分公司关闭离开公司有关，因此该退休后补偿也应于发生时计入当期损益。
借：管理费用 3,600 [2,400万+1,200万]
贷：银行存款 2,400
应付职工薪酬 1,200

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12×20年至2×22年，甲公司发生与股权激励相关的交易和事项如下：
（1）2×20年7月1日，甲公司向100名管理人员每人授予1万份甲公司的股票期权，其中60人在甲公司任职，40人在乙公司任职。乙公司是甲公司的子公司，被授予期权的管理人员从2×20年7月1日起工作满2年后，可以按每股8元的价格购买甲公司1万股股票。当日，每份期权的公允价值为16元。2×20年7月至12月，甲公司有5名管理人员离职，预计剩余等待期内还有5名管理人员离职，乙公司无人离职，预计剩余等待期内离职率为0。
（2）2×21年7月1日，甲公司员工王某认为约定的行权价较高，向甲公司声明不再参与该计划，并与甲公司签订退出股权激励协议，但王某仍在甲公司任职。2×21度，甲公司有3名管理人员离职，预计剩余等待期内还有2名管理人员离职，乙公司无人离职，预计剩余等待期内离职率为0。
（3）2×22年1月至6月，甲公司与乙公司均无人离职。2×22年6月30日，等待期满，86名管理人员行权，甲公司收到认股款并存入银行，其他管理人员主动放弃行权。
要求：（1）根据资料（1），分别判断在甲公司与乙公司个别财务报表、甲公司编制的合并财务报表中该股权激励属于权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，并说明理由。
要求：（2）根据资料（1），分别计算2×20年度甲公司和乙公司个别财务报表中应确认的成本费用；分别编制甲公司与乙公司2×20年度相关的会计分录。
要求：（3）根据资料（1）和（2），说明甲公司对王某退出股权激励计划的会计处理方法及其理由；计算2×21年度甲公司个别财务报表应确认的成本费用。
要求：（4）根据上述资料，判断甲公司合并财务报表中，对放弃行权的管理人员是否调整已确认的费用并说明理由，计算2×22年度甲公司编制的合并财务报表应确认的费用，并编制甲公司个别财务报表与管理人员行权相关的会计分录。

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2（2022年）甲公司与乙公司签订一份租赁合同，向乙公司租入某写字楼用于管理人员办公，该写字楼剩余使用寿命为 8 年，租赁期间为 2×20年1月1日至 2×23 年12月31日，第一年租金为 50 万元，第二年租金为 52.5 万元，第三年租金为55 万元，第四年租金为 57.5 万元，自 2×20 年起，于每年年末支付。租赁到期后甲公司有权按照 40 万元的价格购买该写字楼，甲公司预计租赁到期后该写字楼的公允价值为 80 万元。
按照国家有关政策，企业租入该写字楼可以申请补贴以补偿其租金支出。甲公司于 2×21 年3月31日，向政府有关部门提交了补贴申请，作为对其租入写字楼的租金补贴，并于 2×22年1月 1日收到 27.48 万元的补贴。租赁到期后甲公司行使了优惠购买选择权。
其他资料：甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为 6％；甲公司对于政府补助采用总额法核算，不考虑其他因素。（P/F，6％，1）＝0.9434；（P/F，6％，2）
＝0.8900；（P/F，6％，3）＝0.8396；（P/F，6％，4）
＝0.7921；（P/A，6％，4）＝3.4651。
要求：（1）计算甲公司 2×20年1月1日确认的租赁付款额、租赁负债以及使用权资产，并编制 2×20 年相关的会计分录。

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3（2018 年）甲公司是一家经营日用品超市业务的境内上市公司，在全国拥有 500 多家超市（为非法人分支机构），其中在乙省拥有超市 80 家，2×17年11月20日，甲公司董事会决定将其位于乙省某小镇的丙超市予以出售。相关资料如下：
（1）2×17年12月25日，甲公司与丁公司签订转让丙超市的协议，协议规定转让价格为 500万元；转让时间为2×18年2月10日，转让日丙超市所有资产负债均由丁公司承接；如果任何一方违约，违约一方需按照转让价格的20％支付另一方违约金。该协议满足合同法规定的所有要件。甲公司、丁公司的管理层已经批准该协议。
（2）2×17年12月31日，丙超市停止营业。当日，丙超市的资产总额为 800 万元，负债总额为 350 万元（其中，应付 2×17 年度超市房屋租赁费 50 万元，将于 2×18年1月10日支付）。甲公司预计因出售丙超市需支付的相关税费为 60 万元。
（3）2×18年2月10日，丙超市的资产总额为 750 万元（其中，银行存款 300 万元，库存商品 360 万元，应收账款 90 万元），负债总额为 300 万元（全部为应付账款）。
（4）2×18年2月10日，甲公司与丁公司办理了丙超市相关资产和负债的交接手续。当日，丁公司向甲公司支付转让价款 500 万元，甲公司已收存银行。甲公司和丁公司不存在关联方关系，甲公司 2×17 年度财务报表于 2×18年3月15日对外提供，除上述所给资料外，不考虑其他因素。
要求：（1）判断甲公司出售的丙超市是否构成终止经营，并说明理由。
（2）判断甲公司出售丙超市的交易在 2×17 年对外提供的财务报表中应当作为资产负债表日后调整事项处理还是作为非调整事项处理，并说明理由。

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