税法考点精讲 | 第1章 税法总论 · 我国现行税法体系
| 所属考试 | 注册会计师 |
|---|---|
| 所属科目 | 税法 |
| 对应大纲 | 《2026年注册会计师全国统一考试大纲·税法》 |
| 所属章节 | 第1章 税法总论 |
| 知识点名称 | 我国现行税法体系 |
| 适用等级 | 注册会计师全国统一考试（专业阶段） |
| 考试分值 | 约 4 分 |
核心内容
- 税法体系的两大板块：我国现行税法体系由税收实体法与税收程序法构成。① 税收实体法——规定各税种的征税范围、纳税人、税率、计税依据、减免税等实体内容的法，如《中华人民共和国企业所得税法》《中华人民共和国个人所得税法》《中华人民共和国增值税法》等；② 税收程序法——规定税收征收管理的程序性规范，核心是《中华人民共和国税收征收管理法》，涵盖税务管理、税款征收、税务检查、法律责任等内容。
- 按征税对象分类（实体法的五大类）：① 流转税类——以商品和劳务的流转额为征税对象，包括增值税、消费税、关税；② 所得税类——以所得额为征税对象，包括企业所得税、个人所得税；③ 财产和行为税类——包括房产税、车船税、印花税、契税等；④ 资源税类——包括资源税、土地增值税、城镇土地使用税；⑤ 特定目的税类——包括城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、环境保护税、船舶吨税、烟叶税等。
- 我国现行 18 个税种：增值税、消费税、企业所得税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、房产税、印花税、城镇土地使用税、土地增值税、车船税、船舶吨税、车辆购置税、关税、耕地占用税、契税、环境保护税、烟叶税。其中关税、船舶吨税由海关征收，其余税种由税务机关征收（部分税种存在代征情形）。
- 立法层级与税收法定原则：税法体系按立法层级分为税收法律（全国人大及其常委会制定）、税收行政法规（国务院制定）、税收部门规章（财政部、国家税务总局等制定）以及地方性法规、规章。依据《中华人民共和国立法法》，税种的设立、税率的确定和税收征收管理等税收基本制度只能制定法律；尚未制定法律的，全国人大及其常委会有权授权国务院先行制定行政法规。这一安排体现了税收法定原则。
- 程序法的核心内容：依据《中华人民共和国税收征收管理法》第三条，税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税，依照法律的规定执行；法律授权国务院规定的，依照国务院制定的行政法规的规定执行。任何机关、单位和个人不得违反法律、行政法规的规定，擅自作出税收开征、停征以及减税、免税、退税、补税和其他同税收法律、行政法规相抵触的决定。程序法同时规定了税务登记、账簿凭证管理、纳税申报、税款征收、税务检查以及法律责任等制度。
- 体系演进与「一税一法」趋势：近年来我国按照税收法定原则推进税制改革，多部税收暂行条例已上升为税收法律，如《中华人民共和国契税法》《中华人民共和国城市维护建设税法》《中华人民共和国印花税法》《中华人民共和国资源税法》《中华人民共和国车船税法》《中华人民共和国环境保护税法》《中华人民共和国耕地占用税法》《中华人民共和国车辆购置税法》《中华人民共和国船舶吨税法》《中华人民共和国烟叶税法》以及《中华人民共和国增值税法》。尚未完成立法的税种，仍以暂行条例等形式规范，形成「法律为主、行政法规为辅」的规范格局。
易错点
易错点：把土地增值税归入财产和行为税类。→ 正确理解：土地增值税以土地增值额为征税对象，属于资源税类（与资源税、城镇土地使用税同组）；房产税、车船税、印花税、契税属于财产和行为税类。
易错点：认为所有税种均由税务机关征收。→ 正确理解：关税、船舶吨税由海关征收；其余税种主要由税务机关征收。此外，进口环节的增值税、消费税由海关代征。
易错点：把税收程序法与实体法混同。→ 正确理解：实体法规定各税种的征税要素（纳税人、征税对象、税率、计税依据、减免税）；程序法规定征收管理程序（税务管理、税款征收、税务检查、法律责任），核心是《中华人民共和国税收征收管理法》。
易错点：认为税收减免可由地方政府或部门自行决定。→ 正确理解：依据《中华人民共和国税收征收管理法》第三条，税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税依照法律执行；法律授权国务院规定的，依照行政法规执行。任何机关、单位和个人不得擅自作出相抵触的决定。
易错点：把「税收暂行条例」一律视为法律。→ 正确理解：暂行条例属于行政法规层级，效力低于税收法律；在税收法定原则下，多数暂行条例已逐步上升为法律，但仍有部分税种以暂行条例形式规范。
记忆口诀
两大板块记「实体法管要素、程序法管征管」；五类记「流转三税、所得两税、财产行为四项、资源三税、特定目的若干」；18 税种记「增值税消费税、两个所得税、资源城建房产印花、城镇土地使用土地增值、车船船舶车辆购置、关税耕地占用契税、环保烟叶」；征收机关记「关税吨税归海关，进口环节代征两税」。
考试分值
该知识点多以单项选择题、多项选择题出现，预计分值约 4 分；其中 18 个税种的归类、土地增值税所属类别、关税与船舶吨税的征收机关、税收法定原则与《中华人民共和国税收征收管理法》第三条是高频考点。
经典例题
1.【单项选择题】下列税种中，属于资源税类的是（ ）。
A. 房产税 B. 土地增值税 C. 印花税 D. 城市维护建设税
答案：B
解析：考查税种按征税对象的分类。土地增值税以土地增值额为征税对象，与资源税、城镇土地使用税同属资源税类；房产税、印花税属于财产和行为税类；城市维护建设税属于特定目的税类。故选 B。
解析：考查税种按征税对象的分类。土地增值税以土地增值额为征税对象，与资源税、城镇土地使用税同属资源税类；房产税、印花税属于财产和行为税类；城市维护建设税属于特定目的税类。故选 B。
2.【多项选择题】下列关于我国现行税法体系的表述中，正确的有（ ）。
A. 税收实体法规定各税种的纳税人、征税对象、税率、计税依据等要素 B. 关税、船舶吨税由海关征收 C. 依据《中华人民共和国税收征收管理法》，税收的开征、停征以及减税、免税依照法律的规定执行 D. 税收暂行条例与税收法律具有同等效力
答案：ABC
解析：考查税法体系的构成、征收机关与税收法定原则。实体法规定各税种的征税要素，A 正确；关税、船舶吨税由海关征收，B 正确；依据《中华人民共和国税收征收管理法》第三条，税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税依照法律规定执行，C 正确；税收暂行条例属于行政法规，效力低于税收法律，D 错误。故选 ABC。
解析：考查税法体系的构成、征收机关与税收法定原则。实体法规定各税种的征税要素，A 正确；关税、船舶吨税由海关征收，B 正确；依据《中华人民共和国税收征收管理法》第三条，税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税依照法律规定执行，C 正确；税收暂行条例属于行政法规，效力低于税收法律，D 错误。故选 ABC。
常见问题（QA）
- Q1：我国现行税法体系由哪两部分构成？各包括哪些内容？
- A1：由税收实体法与税收程序法构成。税收实体法规定各税种的征税范围、纳税人、税率、计税依据、减免税等实体内容，如企业所得税法、个人所得税法、增值税法等；税收程序法规定税收征收管理的程序性规范，核心是《中华人民共和国税收征收管理法》，包括税务管理、税款征收、税务检查、法律责任等制度。
- Q2：我国现行税种按征税对象分为哪几类？
- A2：分为五类：流转税类（增值税、消费税、关税）、所得税类（企业所得税、个人所得税）、财产和行为税类（房产税、车船税、印花税、契税等）、资源税类（资源税、土地增值税、城镇土地使用税）、特定目的税类（城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、环境保护税、船舶吨税、烟叶税等）。现行共 18 个税种。
- Q3：这个知识点通常怎么考？
- A3：多考 18 个税种的归类（尤其土地增值税属资源税类、契税与印花税属财产和行为税类）、实体法与程序法的分工、关税与船舶吨税由海关征收、税收法定原则与《中华人民共和国税收征收管理法》第三条关于减免税依法律执行的规定、税收暂行条例与税收法律的效力层级，以及近年多部暂行条例上升为法律的「一税一法」趋势。
依据：中国注册会计师协会 官方考试大纲 来源：中国注册会计师协会 https://www.cicpa.org.cn/
说明：2026 年注册会计师全国统一考试：专业阶段 2026 年 8 月 29—30 日（6 科），综合阶段 2026 年 8 月 30 日；准考证打印 2026-08-11 至 08-30；机考。专业阶段单科成绩 5 年内有效，全部科目合格后方可报考综合阶段。如辅导教材内容与最新颁布的法律法规及监管要求有抵触，以最新颁布的法律法规为准。
本文内容依据官方考试大纲与现行法律法规整理，仅供参考，具体以官方教材及现行法律法规原文为准。如遇政策调整，请以中国注册会计师协会及中国证券监督管理委员会的官方公告为准。