2009年注册会计师旧制度《审计》考试试题及答案解析（最新发布）(17)

　　（3）ABC会计师事务所在保存审计工作底稿方面存在问题。工作底稿应该自审计报告日起至少保存十年，在完成最终审计档案的归档工作后，注册会计师不得在规定的保存期限届满前删除或废弃审计工作底稿。

　　ABC会计师事务所应当对审计工作底稿实施的控制程序包括：安全保管业务工作底稿并对业务工作底稿保密；保证业务工作底稿的完整性；设计和实施控制便于使用和检索业务工作底稿；按照规定的期限保存业务工作底稿。

　　【点评】本题考核的是审计工作底稿的相关知识，对于工作底稿的归档期限，相信大家不陌生，应该是非常熟悉的；对于归档后的变动，需要以添加的方式进行修改，这个知识点也是练习中非常常见的；稍微有点难度的是相关的控制程序，对教材不熟悉的话，可能很难答全。中华会计网校（）2009年考试《审计》实验班课件考试中心实验班模拟试题（五）单选题第1题有相关知识点的考察。

　　五、综合题

　　1.【答案】

　　（1）

资料一所列事项序号　   是否可能表明存在重大错报风险（是/否）　   理由　   重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次（财务报表层次/认定层次）　   账户及相关认定　  
（1）　   是　   甲公司在第4季度出口订单数量、销售价格和销售收入均出现较大幅度减少的情况下，仍完成经营目标，可能存在多记营业收入的风险；尽管原材料价格在9月至10月下跌5%，但是在人民币大幅度升值（累计约6.8%）和在第4季度销售价格下降7%的情况下，本年毛利率只比上年下降了不到2个百分点，可能存在为实现毛利目标而人为少计营业成本的风险　   认定层次　   营业收入/发生、准确性；
营业成本/发生、准确性、完整性；
存货/完整性、计价和分摊　  
（2）　   是　   甲公司预计原材料价格会在年底回升，于20×8年9月～10月进行了大量的采购，但是20×8年10之后，原材料市场价格持续下跌，且产成品的销售价格也出现了大幅度下降，甲公司计提的存货资产减值损失金额跟上年持平，存在资产减值损失少计的风险；存货跌价准备比上年增加70万元，本期发生的存货跌价准备高达673，可能存在存货跌价准备计提金额错误的风险　   认定层次　   资产减值损失/完整性、准确性
存货/计价和分摊　  
（3）　   是　   在建工程因故停建，且暂不启动X生产线的建设，拟生产产品的市场前景不佳，可收回金额可能低于账面价值，但是甲公司在建工程减值准备却为零，存在少计提减值准备的风险；在建工程非正常间断超过3个月，应暂停借款费用资本化，但是利息资本化金额为70万元（1000×7%），计算了12个月的专门借款利息，存在多记借款资本化金额的风险　   认定层次　   资产减值损失/完整性
在建工程/计价和分摊、存在
　　  
（4）　   是　   甲公司决定淘汰一批旧设备，且签订不可撤销的转让协议，应该计提相应的减值83万元（98-15），但甲公司仅对于固定资产全体计提了65万元的减值，存在少计减值的风险　   认定层次　   固定资产/计价和分摊
资产减值损失/完整性、准确性　  
（5）　   是　   可供出售金融资产期末出现大幅下跌，应该计提相应的资产减值损失，但是甲公司计入了资本公积中，可能存在少计资产减值损失（可供出售金融资产减值损失）的风险　   认定层次　   资产减值损失/完整性
资本公积/完整性　  
（6）　   是　   大额贷款到期，且没有取得另外的维持日常经营所需资金，表明甲公司20×9年的持续经营能力存在重大疑虑 ，造成整体层面出现重大错报风险　   财务报表层次　   ——　  

　　（2）

资料三所列实质性程序序号　   资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效（是/否）　   与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关　   理由　  
（1）　   是　   （1）　   通过毛利率差异分析和具体比较，可以发现可能存在的异常情况，识别人为调节营业成本而导致的错报　  
（2）　   否　   －　   －　  
（3）　   否　   －　   －　  
（4）　   是　   （1）　   从营业收入记账凭证入手追查到相关原始凭证，可以识别多记营业收入的情况　  
（5）　   是　   （2）　   独立测算存货的可变现净值并与甲公司存货的账面价值进行比较，可以发现甲公司多记或少记资产减值损失的情况　  
（6）　   否　   －　   －　  
（7）　   否　   －　   －　  
（8）　   是　   （4）　   检查对持有待售固定资产预计净残值的调整和会计处理是否正确，可以识别计提的相应的减值是否充分　  
（9）　   否　   －　   －　  
（10）　   否　   －　   －