2009年注册会计师旧制度《审计》考试试题及答案解析（最新发布）(15)

　　【点评】本题考核的是控制测试与了解内部控制之间的区别，该题考查的知识点比较细，需要学习教材时细致认真，经常总结。中华会计网校（）2009年“梦想成真”系列辅导丛书之《经典题解·审计》（原制度）P114多选题第7题与此题相类似。

　　5.√

　　【解析】注册会计师对被审计单位会计处理质量的看法属于其在审计工作中发现的问题，对于该问题应当直接与治理层沟通。参考《中国注册会计师审计准则第1151号－与治理层沟通》第28条。

　　【点评】本题考核的是注册会计师与治理层的沟通，该题是《中国注册会计师审计准则第1151号－与治理层沟通》第28条的原文内容。由此可见，在学习《审计》过程中，如果时间比较宽裕，多看看审计准则原文，对于考试会有很大帮助的。

　　四、简答题

　　1.【答案】

　　（1）对独立性不构成威胁。A注册会计师按照市场价格从甲公司购买商品，交易公平，不对审计独立性构成威胁。

　　（2）对独立性构成威胁。项目组负责人的直系亲属的直接经济利益，视同注册会计师本人的直接经济利益，对独立性产生威胁。

　　（3）对独立性构成威胁。会计师事务所的员工同时担任审计客户的独立董事，所产生的自我评价、经济利益威胁非常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受的水平，所以即使调离项目组，对独立性的威胁也非常重大。

　　（4）对独立性构成威胁。如果会计师事务所合伙人的直系亲属通过继承方式从审计客户获得直接经济利益，会对独立性构成威胁，拥有这些利益是不允许的。

　　（5）对独立性不构成威胁。项目组成员D的堂兄不属于其直系亲属，且堂兄的工作与财务报表的编制没有直接的关系，所以对项目组成员D不构成独立性的威胁。

　　【提示】本题第（4）点运用的知识是职业道德守则的内容。

　　【点评】本题考核的是对注册会计师独立性威胁的事项的判断，是第三章经常考核的地方，这种出题形式在历年考题中也屡见不鲜。其中关于经济利益、关联关系等都是平时练习中常见到的，对于第（4）项可能会稍微陌生一点，这点结合了《中国注册会计师协会会员职业道德守则（征求意见稿）》的内容，对这种新知识的考察也是历年考试的一个重点，在模拟题中对此也有提示。 中华会计网校（）2009年“梦想成真”系列辅导丛书之《经典题解·审计》（原制度）P29简答题第2题、《应试指南·审计》P383简答题第1题与此题相类似。

　　2.【答案】

　　（1）没有按照有关规定定期轮换签字注册会计师。会计师事务所签字注册会计师与鉴证客户长期交往，会产生关联关系威胁独立性，A注册会计师已经连续5年担任甲公司的签字注册会计师，应当予以轮换。

　　（2）签字注册会计师不符合要求。按照有关文件，审计报告应当由会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签字。担任签字注册会计师的A和B注册会计师都不是会计师事务所的主任会计师或其授权的副主任会计师。

　　（3）业务执行方面存在问题。风险评估程序（了解被审计单位及其环境）是必须的，不得省略而直接实施进一步审计程序。

　　（4）审计资源不足。按照质量控制准则的要求，事务所在承接业务时应当考虑是否具有足够的人力资源，并为项目组委派具有必要素质、专业胜任能力和时间的员工。

　　提示：ABC会计师事务所20×7年才具有承接上市公司审计的资格，由于审计资源的限制，以人员专业能力的不足，所以对于直接承接甲公司的业务存在专业胜任能力上的缺陷，所以不应接受该业务的委托。

　　项目组内部复核缺少项目合伙人的复核，应该安排项目合伙人对审计项目经理的复核进行再监督，对项目的重要事项进行把关。

　　（5）项目质量控制复核人不符合规定。项目质量控制复核人员应该挑选不参与该业务的人员进行，保持客观性。A注册会计师既是项目负责人和签字注册会计师，又履行了项目质量控制复核责任，缺乏客观性。