2009年注册会计师旧制度《审计》考试试题及答案解析（最新发布）(16)

　　【点评】本题考察的是对于业务承接、业务执行和业务质量控制理解，这个知识点在2007年是有考察的，但是其中有几点是较为难判断的，需要逐字逐句的来分析。中华会计网校（）2009年考试《审计》实验班课件考试中心1～5章跨章节测试题简答题第2题与该题类似。

　　3.【答案】

　　（1）A注册会计师针对存货期初余额实施的审计程序：查阅前任注册会计师工作底稿；复核上期存货盘点记录及文件；检查上期存货交易记录；运用毛利百分比法等进行分析。

　　（2）监盘计划（1）存在缺陷。

　　建议：将认定层次的重大错报风险评估为高水平，重点关注苹果的储存的相关控制以及质量状况。

　　监盘计划（2）存在缺陷。

　　建议：应当使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定；使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永续存货记录；选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。

　　监盘计划（3）存在缺陷。

　　建议：同时对10个简易棚内苹果进行盘点。

　　【提示】监盘计划（1）缺陷：20×8年期初、期末存货余额占资产总额比重重大，属于非常重要的项目，不应该从存货单位价值上判断其重要性；苹果储存在简易棚内，很容易发生盗窃、变质等情况，所以应该将认定层次的重大错报风险评估为高水平。

　　监盘计划（2）缺陷：对于桶装物品，可以采取对应的监盘程序予以监盘，仅仅通过盘存记录的检查并不能够获取充分、适当的审计证据。

　　监盘计划（3）缺陷：对于同一类型存货，A注册会计师应当要求甲公司在同一时间进行盘点，而不应安排在不同时间。

　　【点评】本题考核的是存货监盘的相关内容，对于第一问，存货期初余额的审计，比较容易得分，平时做题经常可以碰到。对于第二问，更是近两年所考察的内容，特别是对于特殊存货的监盘程序，老师在串讲中也是重点提示的。 中华会计网校（）2009年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南·审计》（原制度）P256多选题第3题与本题相似。

　　4.【答案】

　　（1）A注册会计师关于总体的定义不恰当。注册会计师在定义总体时，应当确保总体的适当性和完整性。注册会计师确定的特定审计目标是20×8年度信用审核控制是否有效执行，则测试的总体应当是20×8年1月1日至12月31日期间开具的所有销售单。

　　（2）A注册会计师关于偏差的定义是恰当的。

　　（3）A注册会计师关于无法对选取的项目实施检查时做出的判断不恰当。对于选择的样本由于丢失无法进行测试时，应当查明丢失原因，除非有足够证据证明已经恰当执行控制，否则应当将其视为一个控制偏差处理，而不是重新选择一个样本予以代替。

　　（4）A注册会计师对总体偏差率的最佳估计是恰当的。

　　（5）A注册会计师做出的样本结果评价是不恰当的。还应当考虑抽样风险。根据风险系数7.8和样本量60，计算出的总体偏差率上限为13%（7.8/60），超过了可容忍偏差率7%，所以表示存货验收控制的总体偏差率上限大于可容忍偏差率，总体不能接受，该项控制运行无效。

　　【提示】针对事项（4）的解释，将样本中发现的偏差数量除以样本规模，就可以计算出样本偏差率（3/60＝5%），样本偏差率就是注册会计师对总体偏差率的最佳估计。

　　【点评】本题考核的是统计抽样在控制测试中的运用，其中确定总体、定义误差、评价结果等都是平时练习时所常见的问题。中华会计网校（）2009年“梦想成真”系列辅导丛书之《全真模拟试卷·审计》（原制度）P106简答题第2题、实验班练习中心第十二章判断题第2题有相关知识点的考察。

　　5.【答案】

　　（1）A注册会计师在归整审计档案时存在问题。审计工作底稿归档期限为审计报告日后60天内，该业务审计报告日为2月15日，完成归档日期为5月15日，归档期限超过了60天。

　　（2）在归整审计档案后，A注册会计师私下修改审计工作底稿存在问题。一般情况下，审计报告归档之后不需要对审计工作底稿进行修改或增加，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的工作底稿，无论性质如何，均应当记录下列事项：修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；修改或增加审计工作底稿的具体理由；修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。修改现有工作底稿应该是对原记录信息不予删除（包括涂改、覆盖等方式）的前提下，采用新信息的方式予以修改。