2009年注册会计师旧制度《审计》考试试题及答案解析（最新发布）(9)

　　（3）For each audit finding identified during the audit， list the suggested adjusting entries that John should made for Company A's 20×8 financial statements.Tax effects， if any， are ignored.

　　【中文翻译】注册会计师约翰负责审计A公司20×8年12月31日的财务报表。

　　以下是未经审计财务报表的部分信息：

　　（单位：千元）

项目　   20×8　   20×7　  
营业收入　   64 000　   48 000　  
营业成本　   54 000　   42 000　  
净利润　   30　   -20　  
　　   20×8年12月31日　   20×7年12月31日　  
存货　   16 000　   12 000　  
流动资产　   60 000　   50 000　  
总资产　   100 000　   90 000　  
流动负债　   20 000　   18 000　  
总负债　   30 000　   25 000　  

　　在审计过程中，约翰发现以下事项：

　　（1）20×8年12月31日，A公司将未到期金额为人民币6 000 000元的商业承兑票据（附追索权）贴现，银行收取了人民币180 000元的贴现利息。A公司在20×8年12月31日做会计分录：

　　借：银行存款    5 820 000
　　　　财务费用     180 000
　　　贷：应收票据     6 000 000

　　（2）20×8年6月，A公司为B公司在C银行的贷款提供了担保。20×8年12月，由于B公司未能及时偿还贷款，A公司被银C行起诉，要求偿还贷款3 000 000元。20×8年12月31日官司尚未判决，根据管理层对担保损失的合理性估计，A公司做出以下会计分录：

　　借：营业外支出  　　3 000 000
　　　贷：预计负债        　3 000 000

　　20×9年1月10日，A公司收到法院判决：A公司应赔偿C银行人民币 2 500 000元。A公司支付了这笔款项，并于20×9年1月末将做出如下会计分录：

　　借：预计负债  　　3 000 000
　　　贷：银行存款  　　2 500 000
　　　　　营业外收入　　　500 000

　　要求：

　　（1）在营业收入和净利润两者之中，选择一个用于计算A公司20×8年财务报表层次的计划重要性水平，两者中哪一个更合适一些？并说明理由。

　　（2）根据以上未经审计的财务报表信息，运用分析程序分析重大错报风险，请计算以下比率：

　　（a）20×8年存货周转率

　　（b）20×8年销售毛利率

　　（c）20×8年总资产净利率

　　（d）20×8年12月31日的流动比率

　　（3）根据上述事项，注册会计师约翰应提出哪些审计调整建议，并列示调整分录。（调整分录不考虑所得税的影响）

　　参考答案及详细解析

　　一、单项选择题

　　1.D

　　【解析】注册会计师需要在本期审计业务开始时根据《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》和《中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制》的要求，针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序，特别是评价客户诚信度，并根据中国注册会计师职业道德规范的要求，评价是否具备独立性和专业胜任能力。

　　【点评】本题考核的是初步业务活动的内容，从审计业务质量控制要求来看，业务开始时，就应当评价注册会计师的独立性和专业胜任能力，这是执行审计业务最基本的要求，也是质量控制的关键。对于初步业务活动的题目在中华会计网校（）练习中心、模拟试题、梦想成真系列的丛书中多有涉及，考试中心模拟试题五（实验班）多选题第（一）题的（1）、（2）与本题相类似。

　　2.C【解析】总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。选项ABD均为具体的审计程序。

　　【点评】本题考核的是总体审计策略与具体审计计划，从题目中给出的四个选项来看，ABD很明显都是具体的审计程序，与题目要求“总体审计策略”明显不符，所以很容易能够做出答案，本题的难度系数不高，只要仔细分析就会很容易得分。中华会计网校（）2009年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南·审计》（原制度）也多次对这一知识点进行考查，考试中心模拟试题四（普通班）单选第（二）题的（1）、（2）与本题相类似。

　　3.C