2018年中级会计师考试《会计实务》全真试题及解析卷(9)(8)

　　四、计算分析题

　　1.

　　【答案】

　　(1)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 172.5

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　 198.9

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 371.4

　　(2)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16.7

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　11.7

　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　(3)

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 189.2

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 189.2

　　(4)2013年折旧额=(1 189.2-13.2)÷6=196(万元)。

　　(5)未来现金流量现值=100×0.9524+150×0.9070+200×0.8638+300×0.8227+200×0.7835=95.24+136.05+172.76+246.81+156.7=807.56(万元)

　　而该固定资产公允价值减去处置费用后的净额为782万元，可回收金额为两者中的较高者，所以该生产线可收回金额为807.56万元。

　　(6)2013年12月31日计提减值准备前该生产线的账面价值=1 189.2-196=993.2(万元)大于其可回收金额，故应计提减值准备金额=993.2-807.56=185.64(万元)。

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　185.64

　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　185.64

　　(7)2014年改良前该生产线计提的折旧额=(807.56-12.56)÷5×6÷12=79.5(万元)。

　　(8)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　728.06

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 275.5

　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　185.64

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 189.2

　　(9)改良后，生产线入账价值=728.06+122.14=850.2(万元)

　　(10)2014年改良后该生产线应计提折旧额=(850.2-10.2)÷8×4÷12=35(万元)。

　　【解题思路】本题考察的知识点“固定资产的初始确认，后续计量，固定资产的处置”。

　　(1)固定资产的成本是指企业构建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理支出，包括直接发生的价款、相关税费(不包括可以抵扣的增值税进项税额)、运杂费、包装费和安装成本等。

　　(2)在对固定资产进行改良时需要把固定资产的账面价值转入在建工程中核算，发生的可以资本化的支出计入在建工程，在建工程达到预定可使用状态后再转入固定资产中。转入在建工程的期间资产不计提折旧。

　　(3)固定资产应计提的减值准备是固定资产可收回金额小于账面价值的部分，固定资产的可收回金额为未来现金流量现值和公允价值减去处置费用后净额的较高者。

　　2.

　　【答案】

　　(1)长江公司购入设备入账价值=456+5=461(万元)。

　　(2)2012年度和2013年度该设备计提的折旧额合计=(461-11)÷6×2=150(万元)，2012年发生的设备修理费属于费用化的后续支出，不影响固定资产账面价值。

　　2013年12月31日该设备的账面价值=461-150=311(万元)，其可收回金额为291万元，低于账面价值，故应计提的固定资产减值准备金额=311-291=20(万元)。

　　2014年应计提的折旧额=(291-11)÷(6-2)=70(万元)。

　　2015年1至11月计提的折旧额=(291-11-70)÷(3×12)×11=64.17(万元)或者=(291-11)÷(6-2)×11/12=64.17(万元)。

　　(3)2015年11月30日

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　156.83

　　累计折旧　　　　　　　　　　　 284.17(150+70+64.17)

　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 461

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　 76.83

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　166.83

　　【解题思路】(1)企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费(不含可抵扣的增值税进项税额)、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

　　(2)应计提的折旧额是以固定资产的原价减去预计净残值后的金额为基础计算，如果固定资产计提了减值，应计提的折旧额以扣掉减值之后的金额为基础计算。

　　题目中固定资产的账面价值大于可收回金额，所以减值之后固定资产是按照可收回金额291万元确认的(可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值的较高者)，账面价值和公允价值的差额计入固定资产减值准备，减值之后的折旧以291万元为基础计算。

　　(3)固定资产的处置需要通过“固定资产清理”核算，

　　处置固定资产影响当期损益的金额为固定资产的售价和“固定资产清理”科目之间的差额，计入营业外收支中核算。

　　计入固定资产清理核算的项目：

　　①固定资产的账面价值，借记固定资产清理;

　　②固定资产清理过程中发生的相关税费及其他费用，借记固定资产清理;

　　③企业收回固定资产的价款，残料价值和变价收入等应冲减清理支出，贷记固定资产清理;

　　④企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失，贷记固定资产清理。

　　(4)题目中说2015年6月，因转产该设备停止使用，但是停止使用的固定资产也是需要计提折旧的，所以直至该固定资产出售之日我们都是需要计算固定资产的折旧额的。