2018年中级会计师考试《会计实务》全真试题及解析卷(9)(5)

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】D

　　【解析】经营租入固定资产不属于承租人的资产，不应作为资产列报。

　　【解题思路】在租赁的核算中属于企业资产的有：

　　①以经营租赁方式租出的固定资产;②以融资租赁方式租入的固定资产。

　　经营租赁方式租入固定资产所有权不属于承租方，融资租赁方式租出的固定资产所有权不属于出租方，所以不属于企业的资产。

　　2.

　　【答案】D

　　【解析】固定资产盘盈通过“以前年度损益调整”科目核算，不影响当期损益。

　　【解题思路】

　　固定资产的盘盈作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算，不影响当期的净利润(损益)。

　　盘盈固定资产时：

　　借：固定资产

　　贷：以前年度损益调整

　　将以前年度损益调整结转留存收益时：

　　借：以前年度损益调整

　　贷：利润分配——未分配利润

　　盈余公积

　　3.

　　【答案】B

　　【解析】甲公司2015年2月1日固定资产的入账价值=200+100×2.6730+5=472.3(万元)。

　　【解题思路】本题的关键句“余款分3年于每年年末等额支付”。

　　企业分期付款购买固定资产实质上属于融资租赁的，超过正常信用条件的延期支付，固定资产的成本应该以购买价款的现值为基础确定。

　　购买价款的现值=200+100×2.6730=467.3(万元)(其中的200万元因为是在购买时就支付的，所以现值就是当时支付的200万元)。为使固定资产达到预定可使用状态支付的安装费等相关费用计入购买固定资产的成本中核算。

　　4.

　　【答案】A

　　【解析】固定资产的入账价值=100+7+8+10=125(万元)，2015年应计提的折旧额=125×10/55×6/12=11.36(万元)。

　　【解题思路】本题中采用年数总和法计算2015年应计提的折旧额=(原价-预计净残值)×年折旧率 ×6/12=(125-0)×10/55×6/12=11.36(万元)。

　　年折旧率以递减的分数表示，将预计使用年限逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子，所以第一年的年折旧率为10/(10+9+8+7+6+5+4+3+2+1)=10/55。

　　5.

　　【答案】C

　　【解析】5月31日，生产设备完工，冲减专项储备，甲企业“专项储备——安全生产费”余额=500+10×15-200-15-10=425(万元)。

　　【解题思路】本题考察的知识点“高危行业企业安全生产费的处理”。

　　计算期末安全生产费的余额=期初安全生产费的余额+本期安全生产费的增加额-本期安全生产费的减少额。

　　安全生产费的增加是按照每月原煤的产量计算的。安全生产费的减少额有两部分，一部分是费用化的支出10万元，直接冲减安全生产费;一部分是安全生产费形成固定资产的，按照固定资产的价值冲减安全生产费，形成的固定资产的价值为200+15=215万元。

　　参考分录

　　本期提取安全生产费：

　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　150(15×10)

　　贷：专项储备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　使用安全生产费费用化支出的部分：

　　借：专项储备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　使用专项储备形成固定资产的部分：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　　　34

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 234

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 215

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 215

　　借：专项储备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 215

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 215

　　6.

　　【答案】D

　　【解析】企业应对所有固定资产计提折旧，但是已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独估价入账的土地除外。

　　7.

　　【答案】B

　　【解析】甲公司该项固定资产减值测试前的年折旧额=[(170000+6000)-16000)]/8=20000(元);2014年应计提的折旧额=20000×3/12=5000(元);至2016年末该固定资产的账面净值=(170000+6000)-(5000+20000×2)=131000(元)，高于可收回金额119500元，则应计提减值准备11500元。计提减值后该固定资产的账面价值为119500元，2017年应计提的固定资产折旧额=(119500-16000)/(5×12+9)×12=18000(元)。

　　【解题思路】固定资产计提减值后的折旧额需要按照减值后的固定资产的账面价值为基础计算。

　　2016年年末固定资产的账面价值大于可收回金额，所以应计提减值准备，期末按照固定资产的可收回金额计量固定资产。

　　年限平均法下应计提的年折旧额=(原价-预计净残值)/预计使用年限

　　【提示】若计提资产减值准备，则上述公式中的原价为计提固定资产减值后的固定资产的账面价值，预计使用年限为固定资产的剩余尚可使用年限。

　　8.

　　【答案】A

　　【解析】会计分录为：

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 164

　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 636

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 200

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 340

　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 176

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　2176

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　 340(2000×17%)

　　【解题思路】本题考察的知识点“处置固定资产的会计处理”。

　　处置固定资产影响当期损益的金额为固定资产的售价和固定资产清理之间的差额，通过营业外收入(或营业外支出)核算。

　　计入固定资产清理核算的项目：

　　(1)固定资产的账面价值，借记固定资产清理;

　　(2)固定资产清理过程中发生的相关税费及其他费用，借记固定资产清理;

　　(3)企业收回固定资产的价款，残料价值和变价收入等应冲减清理支出，贷记固定资产清理;

　　企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失，贷记固定资产清理。

　　9.

　　【答案】C

　　【解析】至2016年12月31日固定资产已计提折旧的金额=(300-20)÷8×1.5=52.5(万元);2016年12月31日固定资产减值测试前的账面净值=300-52.5=247.5(万元)，公允价值减去处置费用后的净额=200-15=185(万元)，大于预计未来现金流量现值175万元，所以可收回金额为185万元，因此应当计提减值准备的金额=247.5-185=62.5(万元)。

　　【解题思路】固定资产应该计提减值准备的金额为固定资产的账面价值大于可收回金额的部分。固定资产在计提减值前的账面价值=固定资产原价-累计折旧=300-52.5=247.5(万元)，可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额和预计未来现金流量现值中的较高者，为185万元，所以应计提的减值准备=账面价值-可收回金额=247.5-185=62.5万元。

　　10.

　　【答案】C

　　【解析】按现行准则规定，固定资产的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值;所以改良后的固定资产的入账价值=(2000-600-300)-(150-600×150/2000-300×150/2000)+500=1517.5(万元)。

　　【解题思路】企业发生的固定资产的后续支出涉及替换原固定资产的组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。题目中给出的是被替换部分的原值，应先计算账面价值。原固定资产计提的折旧和减值准备应按照比例分摊至被替换的部件中以计算被替换部件的账面价值。

　　改造过程中发生的改良支出符合资本化条件的计入固定资产成本中。

　　参考会计分录：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　借：营业外支出　　　　　　　 82.5(被替换部件的账面价值)

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　82.5

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1517.5

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1517.5

　　11.

　　【答案】C

　　【解析】2015年12月31日，划分为持有待售资产前，甲公司该项固定资产的账面价值=1000-1000/10×6.5=350(万元)，该项固定资产公允价值减去处置费用后的净额=350-5=345(万元)，故该持有待售固定资产在资产负债表中列示金额应为345万元。

　　【解题思路】本题考察的知识点“持有待售固定资产的核算”。

　　持有待售资产按照固定资产的账面价值和公允价值减去处置费用后的净额中较低者计量，账面价值大于公允价值减去处置费用后的净额的差额应计提固定资产减值准备，计入资产减值损失。

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　 5