2017年中级会计实务同步章节练习汇总（第9章金融资产）(9)

借：银行存款    1910
    贷：持有至到期投资    1872．64
        投资收益    37．36
(4)2016年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本=2200+140．8-1872．64=468．16(万元)。
会计分录：
借：可供出售金融资产480
    (2400×20％)
    贷：持有至到期投资      468．16
        其他综合收益    11．84
2．【答案】
(1)①2015年5月18日购入股票：
借：可供出售金融资产一成本    981
    应收股利    20
    贷：银行存款    1001
②2015年5月25日，甲公司收到乙公司发放的现金股利：
借：银行存款    20
    贷：应收股利    20
③2015年6月30日发生暂时性的下跌：
借：其他综合收益    81
    贷：可供出售金融资产一公允价值变动
    81(981—900)
④2015年12月31 日发生减值：
借：资产减值损失    581
    贷：其他综合收益    81
    可供出售金融资产一减值准备500
    (100×5)
⑤2016年4月25日，乙公司宣告发放现金股利：
借：应收股利    10
    贷：投资收益    10
⑥2016年5月5 日收到股利：
借：银行存款    10
贷：应收股利    10
⑦2016年6月30日公允价值变动：
借：可供出售金融资产一减值准备300
     [(7-4)×100]
    贷：其他综合收益    300
⑧2016年12月20日：
借：银行存款    999(100×10-1)
    可供出售金融资产
    一减值准备    200
    一公允价值变动  81
    贷：可供出售金融资产一成本    981
        投资收益    299
借：其他综合收益    300
    贷：投资收益    300
(2)①该股票投资对甲公司2015年营业利润的影响额为-581万元；
②该股票投资对甲公司2016年营业利润的影响额=10+299+300=609(万元)。
五、综合题
1．【答案】
(1)甲公司应将取得的乙公司债券划分为持有至到期投资。
理由：甲公司有充裕的现金，且管理层拟持有该债券至到期。
借：持有至到期投资一成本    10000
  贷：银行存款    9590．12
      持有至到期投资一利息调整409．88
    (10000-9590．12)
(2)2016年应确认的投资收益=9590．12×7％=671．31(万元)，“持有至到期投资一利息调整”摊销额=671．31-10000×6％=71．31(万元)。
借：应收利息    600
    持有至到期投资一利息调整      71．31
    贷：投资收益    671．31
借：银行存款    600
    贷：应收利息    600
(3)2016年12月31日持有至到期投资摊余成本=9590．12+71．31=9661．43(万元)；2016年12月31日持有至到期投资未来现金流量现值=400×(P／A，7％，4)+10000×(P／F，7％，4)=400×3．3872+10000×0．7629=8983．88(万元)；
未来现金流量现值小于2016年12月31日持有至到期投资摊余成本，应计提减值准备金额=9661．43-8983．88=677．55(万元)。
借：资产减值损失    677．55
    贷：持有至到期投资减值准备  677．55
【提示】持有至到期投资确认减值时，按照购入时的实际利率折现确定未来现金流量现值。
(4)甲公司应将购入丙公司股票划分为可供出售金融资产。
理由：持有丙公司限售股权对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，且甲公司取得丙公司股票时没有将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划，所以根据《金融工具确认和计量》准则的规定应将该限售股权划分为可供出售金融资产。