2017年中级会计实务同步章节练习汇总（第9章金融资产）(6)

(2)甲公司于2016年5月10日购入乙公司股票200万股，将其作为可供出售金融资产核算，购入价格为每股10元，另支付相关税费2万元。2016年6月30日，该股票的收盘价为每股11元。2016年9月30日，该股票的收盘价。为每股5元(跌幅较大且非暂时性下跌)。2016年12月31日，该股票的收盘价为每股6元。不考虑其他因素，甲公司相关会计处理如下：
①2016年5月10日
借：可供出售金融资产一成本    2002
    贷：银行存款    2002
②2016年6月30日
借：可供出售金融资产一公允价值变动         198
    贷：其他综合收益    198
③2016年9月30日
借：资产减值损失    1200
    贷：可供出售金融资产一公允价值变动1200
④2016年12月31日
借：可供出售金融资产～公允价值变动200
    贷：资产减值损失    200
(3)2016年10月1日，甲公司因有更好的投资机会，决定将初始分类为持有至到期投资核算的金融债券出售，甲公司处置的该持有至到期投资金额占所有持有至到期投资总额的比例达到50％。因此，甲公司将部分持有至到期投资的金融债券处置后，剩余的持有至到期投资全部重分类为可供出售金融资产，并将剩余部分持有至到期投资的账面价值1000万元与其公允价值1020万元的差额计入了当期投资收益。
要求：根据资料(1)和(3)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关差错的会计分录。(有关差错更正按前期差错处理，涉及损益的通过“以前年度损益调整”科目核算，不考虑所得税费用和盈余公积的调整)
3．甲公司为上市金融公司，2015年至2016年期间有关投资如下：
(1)2015年1月1日，按面值购入200万份乙公司当日公开发行的分期付息、一次还本债券，款项已用银行存款支付，该债券每份面值100元，票面年利率5％，每年年末支付利息，期限为5年，甲公司将该债券投资划分为可供出售金融资产。2015年6月1日，自公开市场购入1000万股丙公司股票，每股10元，实际支付价款10000万元。甲公司将该股票投资划分为可供出售金融资产。
(2)2015年11月，受金融危机影响，乙公司债券价格开始下跌。2015年12月31日乙公司债券价格为每份90元。2016年，乙公司债券价格持续下跌，2016年12月31日乙公司债券价格为每份50元，但乙公司仍能如期支付债券利息。
2015年10月，受金融危机影响，丙公司股票价格开始下跌，2015年12月31日丙公司股票收盘价为每股6元。2016年，丙公司股票价格持续下跌，2016年12月31日丙公司股票收盘价为每股5元。
假定不考虑所得税及其他相关税费。甲公司对可供出售金融资产计提减值的政策是：价格下跌持续时间在一年以上或价格下跌至成本的50％以下(含50％)。
要求：
(1)编制甲公司取得乙公司债券和丙公司股票时的会计分录。
(2)计算甲公司2015年因持有乙公司债券和丙公司股票对当年损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录。
(3)计算甲公司2016年12月31日对持有的乙公司债券和丙公司股票应确认的减值损失金额，并编制相关会计分录。
同步强化练习题参考答案及解析
一、单项选择题
1．【答案】A
【解析】取得该金融资产的交易费用应计人投资收益。
2．【答案】D
【解析】甲公司2016年该交易性金融资产应确认的公允价值变动收益=100 × 26-(2400-120)=320(万元)，选项D正确。
3．【答案】A
【解析】甲公司购买、持有和出售该项可供出售金融资产过程中累计确认投资收益=现金总流入-现金总流出=(580+40+40)-560=100(万元)。
4．【答案】C
【解析】出售A债券时应确认的投资收益=出售净价(216-1)-取得时成本(208-8)=15(万元)。
5．【答案】B
【解析】附会计分录：
借：持有至到期投资一成本    500
                  一利息调整    20
    贷：银行存款    520
借：应收利息     15(500×6％×6／12)
    贷：投资收益   10．4(520×4％×6／12)
        持有至到期投资一利息调整  4．6
所以，甲公司2016年6月30日“持有至到期投资一利息调整”科目的余额=20-4．6=15．4(万元)。