2017年中级会计实务同步章节练习汇总（第9章金融资产）(10)

2016年12月31日会计处理为：
借：可供出售金融资产一公允价值变动    400
    贷：其他综合收益       400(100 × 12-800)
(5)甲公司购人丁公司的股票投资应划分为交易性金融资产。
理由：甲公司取得的丁公司股票公允价值能够可靠计量，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响且甲公司管理层拟随时出售丁公司股票，所以应划分为交易性金融资产。
2016年因持有丁公司股票应确认的收益=200×4．2-(920-200÷10×0．6)=-68(万元)。
2．【答案】
(1)事项(1)甲公司会计处理不正确。
理由：购入股票作为交易性金融资产核算，发生的交易费用应计入投资收益，不应计入资产成本。
更正分录：
借：以前年度损益调整一投资收益  3
    贷：交易性金融资产一成本    3
借：交易性金融资产一公允价值变动3．
    贷：以前年度损益调整一公允价值变动
        损益    3
(2)事项(2)甲公司的会计处理不正确。理由：2016年9月30日确认资产减值损失时，应转出2016年6月30日贷方确认的“其他综合收益198万元”；2016年12月31日，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时应记入“其他综合收益”科目。
更正分录：
借：以前年度损益调整一资产减值损失    2(200—198)
    贷：其他综合收益    2
(3)事项(3)甲公司的会计处理不正确。理由：重分类时应将该持有至到期投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入其他综合收益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出。
更正分录：
借：以前年度损益调整一投资收益  20
    贷：其他综合收益    20
借：利润分配一未分配利润    22
    贷：以前年度损益调整    22
3．【答案】
(1)①取得乙公司债券的会计分录：
借：可供出售金融资产一成本  20000
    (200 × 100)
    贷：银行存款    20000
②取得丙公司股票的会计分录：
借：可供出售金融资产一成本    10000
    (10×1000)
    贷：银行存款    10000
(2)①持有乙公司债券影响当期损益的金额=20000 × 5％=1000(万元)。
会计分录：
借：应收利息    1000
    贷：投资收益    1000
借：银行存款    1000
    贷：应收利息    1000
持有乙公司债券影响当期权益(其他综合收益)金额=200×90-20000=-2000(万元)。
会计分录：
借：其他综合收益    2000
    贷：可供出售金融资产一公允价值变动    2000
②持有丙公司股票影响当期权益(其他综合收益)的金额=1000×6-10000=-4000(万元)。
会计分录：
借：其他综合收益4000
    贷：可供出售金融资产一公允价值变动    4000
(3)①持有的乙公司债券应确认的减值损失金额=200×100-200 × 50=10000(万元)。
会计分录：
借：资产减值损失    10000
    贷：可供出售金融资产一减值准备8000
    (200 ×90-200 × 50)
    其他综合收益    2000
②持有的丙公司股票应确认的减值损失金额=10000-1000 × 5=5000(万元)。
会计分录：
借：资产减值损失    5000
    贷：可供出售金融资产一减值准备  1000
    (6×1000-5×1000)
    其他综合收益4000