中级会计实务
简答题2024年度，甲公司发生以下交易或事项：
资料（1）2024年1月1日，甲公司以银行存款9 000万元从非关联方处购入乙公司70％股权，当日，甲公司对其进行改组，并能够对其实施控制。甲公司未取得该部分股权支付法律咨询、审计等费用240万元。
当日，乙公司可辨认净资产账面价值为7 000万元，其中：股本2 000万元、资本公积1 500万元、盈余公积1 000万元、未分配利润2 500万元，可辨认净资产公允价值为8 000万元，除一项管理用固定资产（剩余年限8年，净残值为零，采用直线法计提折旧）公允价值比账面价值高800万元和库存商品公允价值比账面价值高200万元以外，其他各项资产和负债的公允价值等于账面价值。
资料（2）2024年10月，乙公司向甲公司销售一项专利技术，售价1 200万元，成本900万元，甲公司将其作为无形资产核算，预计使用寿命为10年，净残值为零，直线法计提摊销。乙公司年末对该笔应收款项计提坏账准备50万元。
资料（3）2024年乙公司实现账面净利润1 800万元，按10％提取盈余公积，宣告分配现金股利600万元，投资时增值的存货当年已出售80％。当年乙公司的其他债权投资的公允价值变动上升100万元。
其他资料：甲公司适用的所得税税率为25％，并未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣的暂时性差异。不考虑其他因素。
要求：
（1）判断合并类型并说明理由，如属于非同一控制企业合并，请判断是否存在商誉，如果存在请计算其金额。
（2）请编制2024年1月1日个别报表的相关会计分录。
（3）请编制2024年1月1日合并报表的相关会计分录。
（4）请编制2024年甲乙之间的交易在合并报表上的调整抵销分录。
（5）请编制2024年除甲乙交易之外的在合并报表上的调整抵销分录。
资料（1）2024年1月1日，甲公司以银行存款9 000万元从非关联方处购入乙公司70％股权，当日，甲公司对其进行改组，并能够对其实施控制。甲公司未取得该部分股权支付法律咨询、审计等费用240万元。
当日，乙公司可辨认净资产账面价值为7 000万元，其中：股本2 000万元、资本公积1 500万元、盈余公积1 000万元、未分配利润2 500万元，可辨认净资产公允价值为8 000万元，除一项管理用固定资产（剩余年限8年，净残值为零，采用直线法计提折旧）公允价值比账面价值高800万元和库存商品公允价值比账面价值高200万元以外，其他各项资产和负债的公允价值等于账面价值。
资料（2）2024年10月，乙公司向甲公司销售一项专利技术，售价1 200万元，成本900万元，甲公司将其作为无形资产核算，预计使用寿命为10年，净残值为零，直线法计提摊销。乙公司年末对该笔应收款项计提坏账准备50万元。
资料（3）2024年乙公司实现账面净利润1 800万元，按10％提取盈余公积，宣告分配现金股利600万元，投资时增值的存货当年已出售80％。当年乙公司的其他债权投资的公允价值变动上升100万元。
其他资料：甲公司适用的所得税税率为25％，并未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣的暂时性差异。不考虑其他因素。
要求：
（1）判断合并类型并说明理由，如属于非同一控制企业合并，请判断是否存在商誉，如果存在请计算其金额。
（2）请编制2024年1月1日个别报表的相关会计分录。
（3）请编制2024年1月1日合并报表的相关会计分录。
（4）请编制2024年甲乙之间的交易在合并报表上的调整抵销分录。
（5）请编制2024年除甲乙交易之外的在合并报表上的调整抵销分录。
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（1）该合并属于非同一控制的企业合并
理由：甲公司和乙公司没有关联方关系，所以该控制属于非同一控制的企业合并。
商誉＝9 000-（8 000-1 000×25％）×70％＝3 575（万元）。
（2）个别报表相关会计分录：
借：长期股权投资 9 000
贷：银行存款 9 000
借：管理费用 240
贷：银行存款 240
（3）合并报表相关会计分录：
借：固定资产 800
存货 200
贷：资本公积 1 000
借：资本公积 （1 000×25％）250
贷：递延所得税负债 250
借：股本 2 000
资本公积（1 500＋800＋200-250）2 250
盈余公积 1 000
未分配利润 2 500
商誉 3 575
贷：长期股权投资 9 000
少数股东权益 2 325
[（2 000＋2 250＋1 000＋2 500）×30％]
（4）相关会计分录如下：
借：资产处置收益 （1 200-900）300
贷：无形资产 300
借：递延所得税资产 （300×25％）75
贷：所得税费用 75
借：少数股东权益 [（300-75）×30％]67.5
贷：少数股东损益 67.5
借：无形资产 （300/10×3/12）7.5
贷：管理费用 7.5
借：所得税费用 （7.5×25％）1.875
贷：递延所得税资产 1.875
借：少数股东损益 [（7.5-1.875）×30％]1.6875
贷：少数股东权益 1.6875
借：应付账款 1 200
贷：应收账款 1 200
借：应收账款 50
贷：信用减值损失 50
借：所得税费用 （50×25％）12.5
贷：递延所得税资产 12.5
借：少数股东损益 [（50-12.5）×30％]11.25
贷：少数股东权益 11.25
（5）相关会计分录如下：
借：固定资产 800
存货 200
贷：资本公积 1 000
借：资本公积 250
贷：递延所得税负债 250
借：管理费用 （800/8）100
主营业务成本 （200×8％）160
贷：存货 160
固定资产 100
借：递延所得税负债 （260×25％）65
贷：所得税费用 65
调整后的净利润＝1 800-100-160＋65＝1 605（万元）
调整后的未分配利润＝2 500＋1 605-1 800×10％-600＝3 325（万元）
借：长期股权投资 （1 605×70％）1 123.5
贷：投资收益 1 123.5
借：长期股权投资 （100×70％）70
贷：其他综合收益 70
借：投资收益 （600×70％）420
贷：长期股权投资 420
调整后的长期股权投资＝9 000＋1 123.5＋70-420＝9 773.5（万元）
借：股本 2 000
资本公积（1 500＋800＋200-250）2 250
盈余公积 （1 000＋180）1 180
其他综合收益 100
未分配利润 3 325
商誉 3 575
贷：长期股权投资 9 773.5
少数股东权益 2 656.5
（2 325＋1 605×30％＋100×30％-600×30％）
借：投资收益 1 123.5
少数股东损益 （1 605×30％）481.5
年初未分配利润 2 500
贷：提取盈余公积 180
向股东分配利润 600
年末未分配利润 3 325
理由：甲公司和乙公司没有关联方关系，所以该控制属于非同一控制的企业合并。
商誉＝9 000-（8 000-1 000×25％）×70％＝3 575（万元）。
（2）个别报表相关会计分录：
借：长期股权投资 9 000
贷：银行存款 9 000
借：管理费用 240
贷：银行存款 240
（3）合并报表相关会计分录：
借：固定资产 800
存货 200
贷：资本公积 1 000
借：资本公积 （1 000×25％）250
贷：递延所得税负债 250
借：股本 2 000
资本公积（1 500＋800＋200-250）2 250
盈余公积 1 000
未分配利润 2 500
商誉 3 575
贷：长期股权投资 9 000
少数股东权益 2 325
[（2 000＋2 250＋1 000＋2 500）×30％]
（4）相关会计分录如下：
借：资产处置收益 （1 200-900）300
贷：无形资产 300
借：递延所得税资产 （300×25％）75
贷：所得税费用 75
借：少数股东权益 [（300-75）×30％]67.5
贷：少数股东损益 67.5
借：无形资产 （300/10×3/12）7.5
贷：管理费用 7.5
借：所得税费用 （7.5×25％）1.875
贷：递延所得税资产 1.875
借：少数股东损益 [（7.5-1.875）×30％]1.6875
贷：少数股东权益 1.6875
借：应付账款 1 200
贷：应收账款 1 200
借：应收账款 50
贷：信用减值损失 50
借：所得税费用 （50×25％）12.5
贷：递延所得税资产 12.5
借：少数股东损益 [（50-12.5）×30％]11.25
贷：少数股东权益 11.25
（5）相关会计分录如下：
借：固定资产 800
存货 200
贷：资本公积 1 000
借：资本公积 250
贷：递延所得税负债 250
借：管理费用 （800/8）100
主营业务成本 （200×8％）160
贷：存货 160
固定资产 100
借：递延所得税负债 （260×25％）65
贷：所得税费用 65
调整后的净利润＝1 800-100-160＋65＝1 605（万元）
调整后的未分配利润＝2 500＋1 605-1 800×10％-600＝3 325（万元）
借：长期股权投资 （1 605×70％）1 123.5
贷：投资收益 1 123.5
借：长期股权投资 （100×70％）70
贷：其他综合收益 70
借：投资收益 （600×70％）420
贷：长期股权投资 420
调整后的长期股权投资＝9 000＋1 123.5＋70-420＝9 773.5（万元）
借：股本 2 000
资本公积（1 500＋800＋200-250）2 250
盈余公积 （1 000＋180）1 180
其他综合收益 100
未分配利润 3 325
商誉 3 575
贷：长期股权投资 9 773.5
少数股东权益 2 656.5
（2 325＋1 605×30％＋100×30％-600×30％）
借：投资收益 1 123.5
少数股东损益 （1 605×30％）481.5
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