2×20 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订合同，将一批闲置设备出售给乙公司，已办理了设备移交手续。该批设备的账面原价为 1 000 万元，已计提折旧 700万元，出售价格 400 万元已收存银行，用于补充甲公司流动资金；同时，合同约定，乙公司有权要求甲公司于 2×22 年 1 月 1 日以 440 万元的价格回购该批设备。甲公司预计回购时点该批设备的市场价格将远低于 440 万元。不考虑相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司会计处理的表述中，正确的有（　　）。

A．该交易应作为租赁交易进行会计处理

B．收到的出售设备款项 400 万元应确认为负债

C．2×20 年 1 月 1 日应确认出售设备的资产处置损益

D．回购价格与出售价格的差额，应在 2×20 年 1 月 1 日至 2×22 年 1 月 1 日期间分期确认利息费用

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参考答案

B,D

答案解析

企业负有应客户要求回购商品义务的，应当在合同开始日评估客户是否具有行使该要求权的重大经济动因。客户具有行使该要求权重大经济动因的，企业应当将售后回购作为租赁交易或融资交易。甲公司的回购价高于原售价，且远高于该设备在回购时的市场价格，甲公司判断乙公司有重大的经济动因行使其权利要求甲公司回购该设备，因此甲公司应当将该交易作为融资交易，在收到客户款项时确认金融负债，并将该款项和回购价格的差额在回购期间内确认利息费用，因此选项 B、D 正确。

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1 2×19 年 11 月 20 日，甲公司以 5 100 万元购入一台大型机械设备，经安装调试后，于 2×19 年 12 月 31 日投入使用。该设备的使用年限为 25 年，甲公司预计使用 20 年，预计净残值 100 万元，按双倍余额递减法计提折旧。按企业所得税法的规定，该设备按 20 年、预计净残值 100 万元、以年限平均法计提的折旧可在计算应纳税所得额时扣除。甲公司 2×20 年实现利润总额 3 000 万元，适用的企业所得税税率为 25％，甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。甲公司用该设备生产的产品全部对外出售。除本题所给资料外，无其他纳税调整事项，不考虑除企业所得税以外的其他相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司 2×20 年度对上述设备相关会计处理的表述中，正确的有（　　）。

A．2×20 年末该设备的账面价值为 4 850 万元

B．确认当期所得税 815 万元

C．设备的账面价值小于其计税基础的差异 260 万元应确认递延所得税资产 65 万元

D．计提折旧 510 万元

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2 下列各项金融资产或金融负债中，因汇率变动导致的汇兑差额应当计入当期财务费用的有（　　）。

A．外币应收账款

B．外币债权投资产生的应计利息

C．外币非交易性权益工具投资

D．外币衍生金融负债

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3 下列各项资产负债表日至财务报表批准报出日之间发生的事项中，不应作为调整事项调整资产负债表日所属年度财务报表相关项目的有（　　）。

A．发生同一控制下企业合并

B．发生销售退回

C．发现报告年度财务报表存在重要差错

D．拟出售固定资产在资产负债表日后事项期间满足划分为持有待售类别的条件

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