甲公司持有乙公司80%的股权，能够控制乙公司，甲公司适用的所得税税率为25%,乙公司适用的所得税税率为15%。2×24年，甲公司将一批商品出售给乙公司，销售价格为100万元，商品的成本为80万元，货款已结清。截至2×24年12月31日，乙公司已出售上述商品的70%,售价为80万元。乙公司结存商品的可变现净值为26万元，乙公司在其个别报表中计提存货跌价准备4万元。不考虑其他因素，甲公司编制2×24年度合并财务报表的抵销或调整分录中，正确的是（）。

A．甲公司应抵销少数股东权益金额为1.2万元

B．甲公司应抵销“存货”项目的金额为6万元

C．甲公司应抵销“资产减值损失”项目的金额为4万元

D．甲公司应抵销“递延所得税资产”项目的金额为0.9万元

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参考答案

答案解析

本题为顺流交易，无须考虑对少数股东权益的抵销，选项A不当选；甲公司应编制的抵销分录如下：
(1)抵销未实现内部交易损益，金额=内部毛利×内部留存比例=(100-80)×(1-70%)=6(万元),应编制的抵销分录为：
借：营业收入100
贷：存货6
营业成本94
(2)合并报表中，该批存货的可变现净值为26万元，成本=80×30%=24(万元),该批存货未发生减值，合并工作底稿中需将个报中已确认的减值金额转回，应编制的抵销分录为：
借：存货4
贷：资产减值损失4
综上，甲公司应抵销的“存货”项目金额为2万元，应抵销的“资产减值损失”项目金额为4万元，选项B不当选，选项C当选；
(3)当内部交易双方适用税率不同时，合并报表中递延所得税的计算应按照资产最终持有方的适用税率确定。

结合表格可知，合并报表中应抵销的递延所得税资产金额为0.3万元，选项D不当选。

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A．2.26元/股

B．2.05元/股

C．2.12元/股

D．2.33元/股

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