职业能力综合测试
简答题资料(一)
东悦远洋运输股份有限公司(以下简称东悦远洋)成立于1976年。经过多年的积累和 发展，东悦远洋已经成为以航运、物流码头、修造船为主业的跨国公司，业务从最初的远 洋运输发展到远洋捕捞、渔业养殖、航运物流、船舶制造、房地产开发、旅游、保险金融、 电子等多个业务领域，集团旗下拥有从事相关业务的若干子公司。2010年，东悦远洋在上 海证券交易所挂牌交易。目前，东悦远洋的集装箱班轮航线已经遍及全球40多个国家和地 区的五百多个港口，控制各种物流车辆超过3000台，堆场50万平方米，拥有和控制仓库 65万平方米。 近年来，东悦远洋不断拓展规模和涉足其他新兴行业，然而受经济形势衰退以及管理迟 滞对企业发展现状的影响，201 1年亏损9150万元、2012年亏损16682万元。2013年财务报表显示盈利685．3万元。其中部分盈利来自于存货跌价准备的转回。 2013年6月初，东悦远洋从银行取得3年期借款用于新航运的开发，借款总额10000万 元，银行分两次等额发放贷款，发放时间分别为6月10日和12月10日。12月1日，银行 发现东悦远洋将6月10日发放的5000万元的借款偿还其到期债务。银行决定不再向东悦远 洋发放剩余的5000万元的贷款，并要求其偿还已经发放的借款本金和利息。 2013年7月，证券监管机构对东悦远洋开展专项检查时，发现东悦远洋的大股东东悦国 际集团存在通过“虚构销售交易收取东悦远洋预付货款”的方式变相占用上市公司资金的情 况，责令东悦远洋进行整改。2013年底，东悦远洋向证券监管机构提交了整改报告，称已经完成了大股东占用资金的清理工作。 因东悦远洋的发展需要强有力的治理层对管理层经营管理进行督导，而现任董事长被国 资委评价为保守，因此国资委将其劝退，直接委派新的董事长。2013年3月，新的董事长上任，对东悦远洋进行了大刀阔斧地改革，更加注重激励员工，提高效率。 东悦远洋2010年上市前签订了大量不可撤销的长期租船合同，合同期限在8—10年之间。 全球物流信息管理系统于2013年进行了升级，东悦远洋同步升级的同时新购入了与升级 后的系统配套的财务软件，自动进行业务核算及报表生成。 2013年7月，独立董事王某任期未满提出辞职。
资料(二)
东悦远洋是中瑞达会计师事务所的常年审计客户。中瑞达会计事务所接受东悦远洋委托 审计其2013年度财务报表，指派杨海担任项目合伙人，张民担任审计项目负责人。在执行审计业务过程中，张民注意到以下事项： (1)东悦远洋2007年至2011年的财务报表审计由杨海担任审计项目合伙人，为了防 范密切关系对独立性产生的不利影响，2012年由王军担任东悦远洋年度财务报表审计项 目的合伙人，因杨海对东悦远洋业务较为熟悉，负责对王军遇到的专业问题提供咨询意 见。2013年，东悦远洋要求由杨海对其财务报表进行审计，因此新华事务所再次委派杨 海担任项目合伙人。 (2)2010年东悦远洋上市后，中瑞达会计师事务所涉外审计业务部部门合伙人赵玉红购 买了其100手股票，购买时每手价格600元，因东悦远洋连续两年亏损，加之经济衰退的影 响，该股票2013年12月31日每手市场价格120元。 (3)因东悦远洋内部审计部门人员较少，无力承担管理层舞弊专项审计任务，东悦远洋将该专项审计业务外包给新华财务咨询有限公司。新华财务咨询有限公司与中瑞达会计师事务所在业务上长期合作，二者皆由资深注册会计师李俊华、张新创办，并共享管理权。 (4)审计项目组成员王娟随同张民入驻审计现场后，注意到东悦远洋财务报表盈利额较 多，考虑到东悦远洋连续两年亏损，若报出盈利的财务报表，将提升投资者信心，股价将上 涨，因此将此信息告知好友，其好友据此信息购买了东悦远洋价值5万元的股票。 (5)对于入驻东悦远洋现场审计的审计项目组，由东悦远洋下属子公司海悦酒店负责招 待，项目组人员住宿标准为标准间，餐饮标准为40元／(人·餐)。
资料(三)
(1)2013年6月30日，东悦远洋以1600万元的价款处置子公司海丰公司40％的股权。 交易完成后，东悦远洋持有海丰公司20％的股权，无法控制海丰公司的生产经营决策，但可以对海丰公司形成重大影响。东悦远洋对海丰公司的投资为2011年1月1日从集团外部取得，持股比例为60％，成本为2100万元，购买日海丰公司可辨认净资产公允价值为2500万元(与账面价值相等)，自购买日至处置股权日期间，海丰公司共实现利润500万元(其中2013年1月1日至6月30日实现利润100万元)，持有的可供出售金融资产公允价值上升100万元。剩余股权在处置股权日的公允价值为900万元。 (2)2013年3月15日，东悦远洋从集团外部取得海泰公司80％的股权，支付价款5000 万元，当日海泰公司可辨认净资产公允价值为5000万元(等于账面价值)。当年年末，出于 谨慎性考虑，东悦远洋对海泰公司进行减值测试，将海泰公司的所有资产确认为一个资产组。 海泰公司自购买日持续计算的可辨认净资产的账面价值为5500万元，海泰公司的所有可辨认资产均未发生减值，东悦远洋估计包括商誉在内资产组的可收回金额为6000万元。
资料(四)
东悦远洋2013年涉及的部分所得税相关事项如下： (1)东悦远洋持有一项对瑞祥公司的长期股权投资，采用权益法核算，在2013年底该项 长期股权投资的账面价值为l200万元，计税基础为1000万元。假定不考虑其他长期股权投 资，东悦远洋期末针对该项长期股权投资确认递延所得税负债。 (2)东悦远洋为全体职工缴纳补充养老保险和补充医疗保险，金额分别相当于职工工资 总额的7％，该部分保险费用计入工资核算，并在企业所得税前全部扣除。 (3)东悦远洋2013年以l200万元的价格将一项自用固定资产出售给其子公司龙黎公司， 此固定资产账面原价1800万元，至出售时已经计提折旧300万元。针对该项内部交易，东悦远洋认为无需确认递延所得税。 (4)东悦远洋2013年实际发生的成本、费用中有160万元支出由于各种原因未取得相关 凭证，东悦远洋预计可以在汇算清缴期间获得相关凭证，在预缴企业所得税时，未进行核算， 拟在汇算清缴期间取得有效凭证时进行税前扣除。 (5)2013年年初东悦远洋下属子公司华兴公司开始筹建，筹建期为1年，当年发生广告 费300万元，业务招待费140万元，针对发生的广告费和业务招待费，该子公司财务人员认 为因是在筹建期发生的费用，应全额在企业所得税税前扣除。
资料(五)
王华在执行项目质量控制复核时，发现工作底稿中有如下记录： (1)针对东悦远洋难以盘点的特殊类型的存货，在获取管理层声明后，直接认可其账面 余额。 (2)对于东悦远洋存货项目中的燃油、润滑油都盛装在标准桶中，注册会计师进行了监 盘，被审计单位盘点了标准桶数量，并与被审计单位账面数量核对一致，因此注册会计师得 出该项存货无重大错报的审计结论。 (3)因东悦远洋及下属子公司银行账户众多，基于重要性原则，只对期末余额超过10 万的银行账户进行函证。 (4)因为已经向管理层获取了其已经向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征、 关联方关系及其交易的书面声明，因此无须实施特别的审计程序以识别未向注册会计师披露 的关联方关系或关联方交易。 (5)东悦远洋在从事远洋运输的过程中发生原油泄漏，污染了国际航路，被国外政府提 起诉讼。东悦远洋认为披露该事项会对企业造成重大不利影响，因此未在附注中披露该事项。 集团项目组经过讨论认为该诉讼尚未结案，因此无法确定其对财务报表的影响金额，可以待 结案时确定对财务报表的影响并披露，因此认可东悦远洋2013年不予披露的做法。
资料(六)
(1)东悦远洋2012年1月1日经董事会批准向其公司100名管理人员每人授予10000 份股票期权，这些职员从2012年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以6元／股的价格购买10000股东悦远洋的股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为12元／份。2012年末，有5名管理人员离职，公司管理层预计三年中离开的职员的比例将达到20％。2013年1O月20日东悦远洋经董事会批准取消原授予管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予股份期权且尚未离职的管理人员1200万元。2013年年初至取消股权激励计划前，有10名管理人员离职。东悦远洋确认了360万元的资本公积。 (2)2012年12月20日，东悦远洋下属子公司东科房地产开发有限公司(以下简称东科 地产)与10名高级管理人员分别签订商品房销售合同。合同约定，东科地产将自行开发的 10套房屋以每套200万元的优惠价格销售给l0名高级管理人员；高级管理人员自取得房屋 所有权后必须在东科地产工作5年，如果在工作未满5年的情况下离职，需根据服务期限补 交款项。2013年6月20日东科地产收到10名高级管理人员支付的款项2000万元。2013年6月30日，东科地产与10名高级管理人员办理完毕上述房屋的产权过户手续。上述房屋成本为每套90万元，市场价格为每套500万元。假定不考虑其他相关税费的影响。 东科地产针对该项业务，借记银行存款2000万元，贷记主营业务收入2000万元；借记 主营业务成本900万元，贷记开发产品900万元。 (3)东悦远洋于2013年4月与全海公司达成一项债务重组协议，双方约定，全海公司以 其一项生产经营用设备来抵偿所欠东悦远洋购货款1000万元，东悦远洋对该项应收账款已计提坏账准备200万元。全海公司该项设备账面价值为650万元，公允价值750万元，东悦远洋不另向全海公司单独支付该设备的增值税，同时双方还约定，如果全海公司2014年现净利润超过300万元，则需支付东悦远洋债务补偿款50万元。东悦远洋预计全海公司2014年实现的净利润很可能超过300万元。 东悦远洋针对该项债务重组借记固定资产750万元、应交税费——应交增值税(进项税额)127．5万元、其他应收款50万元、坏账准备200万元，贷记应收账款1000万元、营业外收入127．5万元。
资料(七)
东悦远洋的财务总监给杨海发来电子邮件，部分内容摘录如下： (1)东悦远洋2012年开始研发一项管理用无形资产，当年累计发生研发支出200万元， 其中符合资本化条件的金额为180万元；2013年累计发生研发支出180万元，其中符合资本化条件的金额为120万元。2013年7月无形资产达到预定可使用状态，投入使用。 (2)2013年12月，由于船舶生产技术的进步，东悦远洋对一批生产船舶的机器进行了 减值测试，该批机器的账面余额为5000万元，已计提折旧2000万元，市场公允价值为1500 万元，当年计提了1500万元的资产减值准备。 财务总监希望杨海就该固定资产计提的减值损失是否可以在企业所得税前扣除提出分析意见。 (3)东悦远洋为了实现战略目标，以吸收合并的方式合并长江公司，2013年1月，双方 谈判达成重组合并长江公司的方案，东悦远洋通过发行股票500万股，股价10元／股，另外支付长江公司股东800万元人民币，取得100％的股权合并该公司，该重组具有合理的商业目的，取得股权的股东约定3年内不转让股权，该项合并属于非同一控制下企业合并。 财务总监希望杨海就该项重组的税务处理提出分析意见。 (4)2013年底，东悦远洋给企业高管人员发放了丰厚的年终奖金，并承诺替他们承担80％ 的个人所得税税款。财务总监希望杨海就该年终奖金的税务处理提出分析意见。 (5)东悦远洋由于缺乏资金，拟对自己生产的大型船舶实施融资性售后回租和售后回购 两种销售方式来进行融资。 财务总监希望杨海就这两种销售方式的会计处理和税务影响提出分析意见。
资料(八)
东悦远洋本年投资120000万元取得境外某港口 25％的股权，对该港口具有重大影响。 东悦远洋对该投资采用权益法核算，2013年度确认投资收益8000万元，因无法取得该港口 2013年经审计的财务报表，集团项目组无法确认投资收益的正确金额。 经审计调整后，集团利润由盈利685．3万元变为亏损2000万元，为此，就东悦远洋连续 三年亏损集团项目组与集团管理层讨论了持续经营问题。经过讨论，集团项目组认为东悦远 洋运用持续经营假设适合具体情况，但存在重大不确定性。注册会计师提请东悦远洋管理层 在财务报表附注中披露该重大不确定性，东悦远洋管理层同意披露。 2014年4月5日，王华在执行质量控制复核时就某专业问题与杨海产生分歧。因东悦远 洋催要审计报告，杨海与其他分部合伙人讨论后出具了审计报告。审计报告日为2014年3 月28日，集团管理层提供的书面声明的日期为2014年3月31日。
要求：
1．针对资料(一)，识别东悦远洋2013年度财务报表层次的重大错报风险，并针对识别 出的重大错报风险制定应对措施。
2．针对资料(一)，识别东悦远洋2013年度财务报表存在的认定层次的重大错报风险， 并针对所识别的认定层次的重大错报风险逐项设计进一步的实质性审计程序。
3．针对资料(二)的事项(1)至事项(5)，假定不考虑其他条件，根据《中国注册会 计师职业道德守则》的规定，判断是否违反职业道德守则的相关规定，并说明理由。
4．针对资料(三)事项(1)，计算东悦远洋因处置子公司40％的股权应在东悦远洋合 并财务报表中确认的处置损益，并分别说明东悦远洋2013年个别财务报表和合并财务报表的会计处理原则。 5．针对资料(三)事项(2)，计算东悦远洋因购买80％的股权在2012年末合并报表中 确认的商誉以及商誉减值金额。
6．针对资料(四)事项(1)至事项(5)，判断东悦远洋的所得税处理是否正确，并说 明理由。
7．针对资料(五)，指出王华在复核项目组成员的工作底稿时，应当提出哪些质疑和改 进建议。
8．针对资料(六)事项(I)至事项(3)，逐项判断东悦远洋的会计处理是否恰当，并 简要说明处理意见。
9．As to event(1)in material 7，CFO hopes that Yang Mei provides analysis advice as to how to recognize intangible asset and whether deferred tax should be recognized．
10．针对资料(七)事项(2)至事项(5)，假定不考虑《中国注册会计师职业道德守则》 的规定，代杨海逐项回答财务总监提出的问题。
11．针对资料(八)，假定不考虑其他条件，代注册会计师判断应出具何种类型的审计报 告，并续编审计报告。若有不适用，则填写“不适用”。
东悦远洋运输股份有限公司(以下简称东悦远洋)成立于1976年。经过多年的积累和 发展，东悦远洋已经成为以航运、物流码头、修造船为主业的跨国公司，业务从最初的远 洋运输发展到远洋捕捞、渔业养殖、航运物流、船舶制造、房地产开发、旅游、保险金融、 电子等多个业务领域，集团旗下拥有从事相关业务的若干子公司。2010年，东悦远洋在上 海证券交易所挂牌交易。目前，东悦远洋的集装箱班轮航线已经遍及全球40多个国家和地 区的五百多个港口，控制各种物流车辆超过3000台，堆场50万平方米，拥有和控制仓库 65万平方米。 近年来，东悦远洋不断拓展规模和涉足其他新兴行业，然而受经济形势衰退以及管理迟 滞对企业发展现状的影响，201 1年亏损9150万元、2012年亏损16682万元。2013年财务报表显示盈利685．3万元。其中部分盈利来自于存货跌价准备的转回。 2013年6月初，东悦远洋从银行取得3年期借款用于新航运的开发，借款总额10000万 元，银行分两次等额发放贷款，发放时间分别为6月10日和12月10日。12月1日，银行 发现东悦远洋将6月10日发放的5000万元的借款偿还其到期债务。银行决定不再向东悦远 洋发放剩余的5000万元的贷款，并要求其偿还已经发放的借款本金和利息。 2013年7月，证券监管机构对东悦远洋开展专项检查时，发现东悦远洋的大股东东悦国 际集团存在通过“虚构销售交易收取东悦远洋预付货款”的方式变相占用上市公司资金的情 况，责令东悦远洋进行整改。2013年底，东悦远洋向证券监管机构提交了整改报告，称已经完成了大股东占用资金的清理工作。 因东悦远洋的发展需要强有力的治理层对管理层经营管理进行督导，而现任董事长被国 资委评价为保守，因此国资委将其劝退，直接委派新的董事长。2013年3月，新的董事长上任，对东悦远洋进行了大刀阔斧地改革，更加注重激励员工，提高效率。 东悦远洋2010年上市前签订了大量不可撤销的长期租船合同，合同期限在8—10年之间。 全球物流信息管理系统于2013年进行了升级，东悦远洋同步升级的同时新购入了与升级 后的系统配套的财务软件，自动进行业务核算及报表生成。 2013年7月，独立董事王某任期未满提出辞职。
资料(二)
东悦远洋是中瑞达会计师事务所的常年审计客户。中瑞达会计事务所接受东悦远洋委托 审计其2013年度财务报表，指派杨海担任项目合伙人，张民担任审计项目负责人。在执行审计业务过程中，张民注意到以下事项： (1)东悦远洋2007年至2011年的财务报表审计由杨海担任审计项目合伙人，为了防 范密切关系对独立性产生的不利影响，2012年由王军担任东悦远洋年度财务报表审计项 目的合伙人，因杨海对东悦远洋业务较为熟悉，负责对王军遇到的专业问题提供咨询意 见。2013年，东悦远洋要求由杨海对其财务报表进行审计，因此新华事务所再次委派杨 海担任项目合伙人。 (2)2010年东悦远洋上市后，中瑞达会计师事务所涉外审计业务部部门合伙人赵玉红购 买了其100手股票，购买时每手价格600元，因东悦远洋连续两年亏损，加之经济衰退的影 响，该股票2013年12月31日每手市场价格120元。 (3)因东悦远洋内部审计部门人员较少，无力承担管理层舞弊专项审计任务，东悦远洋将该专项审计业务外包给新华财务咨询有限公司。新华财务咨询有限公司与中瑞达会计师事务所在业务上长期合作，二者皆由资深注册会计师李俊华、张新创办，并共享管理权。 (4)审计项目组成员王娟随同张民入驻审计现场后，注意到东悦远洋财务报表盈利额较 多，考虑到东悦远洋连续两年亏损，若报出盈利的财务报表，将提升投资者信心，股价将上 涨，因此将此信息告知好友，其好友据此信息购买了东悦远洋价值5万元的股票。 (5)对于入驻东悦远洋现场审计的审计项目组，由东悦远洋下属子公司海悦酒店负责招 待，项目组人员住宿标准为标准间，餐饮标准为40元／(人·餐)。
资料(三)
(1)2013年6月30日，东悦远洋以1600万元的价款处置子公司海丰公司40％的股权。 交易完成后，东悦远洋持有海丰公司20％的股权，无法控制海丰公司的生产经营决策，但可以对海丰公司形成重大影响。东悦远洋对海丰公司的投资为2011年1月1日从集团外部取得，持股比例为60％，成本为2100万元，购买日海丰公司可辨认净资产公允价值为2500万元(与账面价值相等)，自购买日至处置股权日期间，海丰公司共实现利润500万元(其中2013年1月1日至6月30日实现利润100万元)，持有的可供出售金融资产公允价值上升100万元。剩余股权在处置股权日的公允价值为900万元。 (2)2013年3月15日，东悦远洋从集团外部取得海泰公司80％的股权，支付价款5000 万元，当日海泰公司可辨认净资产公允价值为5000万元(等于账面价值)。当年年末，出于 谨慎性考虑，东悦远洋对海泰公司进行减值测试，将海泰公司的所有资产确认为一个资产组。 海泰公司自购买日持续计算的可辨认净资产的账面价值为5500万元，海泰公司的所有可辨认资产均未发生减值，东悦远洋估计包括商誉在内资产组的可收回金额为6000万元。
资料(四)
东悦远洋2013年涉及的部分所得税相关事项如下： (1)东悦远洋持有一项对瑞祥公司的长期股权投资，采用权益法核算，在2013年底该项 长期股权投资的账面价值为l200万元，计税基础为1000万元。假定不考虑其他长期股权投 资，东悦远洋期末针对该项长期股权投资确认递延所得税负债。 (2)东悦远洋为全体职工缴纳补充养老保险和补充医疗保险，金额分别相当于职工工资 总额的7％，该部分保险费用计入工资核算，并在企业所得税前全部扣除。 (3)东悦远洋2013年以l200万元的价格将一项自用固定资产出售给其子公司龙黎公司， 此固定资产账面原价1800万元，至出售时已经计提折旧300万元。针对该项内部交易，东悦远洋认为无需确认递延所得税。 (4)东悦远洋2013年实际发生的成本、费用中有160万元支出由于各种原因未取得相关 凭证，东悦远洋预计可以在汇算清缴期间获得相关凭证，在预缴企业所得税时，未进行核算， 拟在汇算清缴期间取得有效凭证时进行税前扣除。 (5)2013年年初东悦远洋下属子公司华兴公司开始筹建，筹建期为1年，当年发生广告 费300万元，业务招待费140万元，针对发生的广告费和业务招待费，该子公司财务人员认 为因是在筹建期发生的费用，应全额在企业所得税税前扣除。
资料(五)
王华在执行项目质量控制复核时，发现工作底稿中有如下记录： (1)针对东悦远洋难以盘点的特殊类型的存货，在获取管理层声明后，直接认可其账面 余额。 (2)对于东悦远洋存货项目中的燃油、润滑油都盛装在标准桶中，注册会计师进行了监 盘，被审计单位盘点了标准桶数量，并与被审计单位账面数量核对一致，因此注册会计师得 出该项存货无重大错报的审计结论。 (3)因东悦远洋及下属子公司银行账户众多，基于重要性原则，只对期末余额超过10 万的银行账户进行函证。 (4)因为已经向管理层获取了其已经向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征、 关联方关系及其交易的书面声明，因此无须实施特别的审计程序以识别未向注册会计师披露 的关联方关系或关联方交易。 (5)东悦远洋在从事远洋运输的过程中发生原油泄漏，污染了国际航路，被国外政府提 起诉讼。东悦远洋认为披露该事项会对企业造成重大不利影响，因此未在附注中披露该事项。 集团项目组经过讨论认为该诉讼尚未结案，因此无法确定其对财务报表的影响金额，可以待 结案时确定对财务报表的影响并披露，因此认可东悦远洋2013年不予披露的做法。
资料(六)
(1)东悦远洋2012年1月1日经董事会批准向其公司100名管理人员每人授予10000 份股票期权，这些职员从2012年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以6元／股的价格购买10000股东悦远洋的股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为12元／份。2012年末，有5名管理人员离职，公司管理层预计三年中离开的职员的比例将达到20％。2013年1O月20日东悦远洋经董事会批准取消原授予管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予股份期权且尚未离职的管理人员1200万元。2013年年初至取消股权激励计划前，有10名管理人员离职。东悦远洋确认了360万元的资本公积。 (2)2012年12月20日，东悦远洋下属子公司东科房地产开发有限公司(以下简称东科 地产)与10名高级管理人员分别签订商品房销售合同。合同约定，东科地产将自行开发的 10套房屋以每套200万元的优惠价格销售给l0名高级管理人员；高级管理人员自取得房屋 所有权后必须在东科地产工作5年，如果在工作未满5年的情况下离职，需根据服务期限补 交款项。2013年6月20日东科地产收到10名高级管理人员支付的款项2000万元。2013年6月30日，东科地产与10名高级管理人员办理完毕上述房屋的产权过户手续。上述房屋成本为每套90万元，市场价格为每套500万元。假定不考虑其他相关税费的影响。 东科地产针对该项业务，借记银行存款2000万元，贷记主营业务收入2000万元；借记 主营业务成本900万元，贷记开发产品900万元。 (3)东悦远洋于2013年4月与全海公司达成一项债务重组协议，双方约定，全海公司以 其一项生产经营用设备来抵偿所欠东悦远洋购货款1000万元，东悦远洋对该项应收账款已计提坏账准备200万元。全海公司该项设备账面价值为650万元，公允价值750万元，东悦远洋不另向全海公司单独支付该设备的增值税，同时双方还约定，如果全海公司2014年现净利润超过300万元，则需支付东悦远洋债务补偿款50万元。东悦远洋预计全海公司2014年实现的净利润很可能超过300万元。 东悦远洋针对该项债务重组借记固定资产750万元、应交税费——应交增值税(进项税额)127．5万元、其他应收款50万元、坏账准备200万元，贷记应收账款1000万元、营业外收入127．5万元。
资料(七)
东悦远洋的财务总监给杨海发来电子邮件，部分内容摘录如下： (1)东悦远洋2012年开始研发一项管理用无形资产，当年累计发生研发支出200万元， 其中符合资本化条件的金额为180万元；2013年累计发生研发支出180万元，其中符合资本化条件的金额为120万元。2013年7月无形资产达到预定可使用状态，投入使用。 (2)2013年12月，由于船舶生产技术的进步，东悦远洋对一批生产船舶的机器进行了 减值测试，该批机器的账面余额为5000万元，已计提折旧2000万元，市场公允价值为1500 万元，当年计提了1500万元的资产减值准备。 财务总监希望杨海就该固定资产计提的减值损失是否可以在企业所得税前扣除提出分析意见。 (3)东悦远洋为了实现战略目标，以吸收合并的方式合并长江公司，2013年1月，双方 谈判达成重组合并长江公司的方案，东悦远洋通过发行股票500万股，股价10元／股，另外支付长江公司股东800万元人民币，取得100％的股权合并该公司，该重组具有合理的商业目的，取得股权的股东约定3年内不转让股权，该项合并属于非同一控制下企业合并。 财务总监希望杨海就该项重组的税务处理提出分析意见。 (4)2013年底，东悦远洋给企业高管人员发放了丰厚的年终奖金，并承诺替他们承担80％ 的个人所得税税款。财务总监希望杨海就该年终奖金的税务处理提出分析意见。 (5)东悦远洋由于缺乏资金，拟对自己生产的大型船舶实施融资性售后回租和售后回购 两种销售方式来进行融资。 财务总监希望杨海就这两种销售方式的会计处理和税务影响提出分析意见。
资料(八)
东悦远洋本年投资120000万元取得境外某港口 25％的股权，对该港口具有重大影响。 东悦远洋对该投资采用权益法核算，2013年度确认投资收益8000万元，因无法取得该港口 2013年经审计的财务报表，集团项目组无法确认投资收益的正确金额。 经审计调整后，集团利润由盈利685．3万元变为亏损2000万元，为此，就东悦远洋连续 三年亏损集团项目组与集团管理层讨论了持续经营问题。经过讨论，集团项目组认为东悦远 洋运用持续经营假设适合具体情况，但存在重大不确定性。注册会计师提请东悦远洋管理层 在财务报表附注中披露该重大不确定性，东悦远洋管理层同意披露。 2014年4月5日，王华在执行质量控制复核时就某专业问题与杨海产生分歧。因东悦远 洋催要审计报告，杨海与其他分部合伙人讨论后出具了审计报告。审计报告日为2014年3 月28日，集团管理层提供的书面声明的日期为2014年3月31日。
要求：
1．针对资料(一)，识别东悦远洋2013年度财务报表层次的重大错报风险，并针对识别 出的重大错报风险制定应对措施。
2．针对资料(一)，识别东悦远洋2013年度财务报表存在的认定层次的重大错报风险， 并针对所识别的认定层次的重大错报风险逐项设计进一步的实质性审计程序。
3．针对资料(二)的事项(1)至事项(5)，假定不考虑其他条件，根据《中国注册会 计师职业道德守则》的规定，判断是否违反职业道德守则的相关规定，并说明理由。
4．针对资料(三)事项(1)，计算东悦远洋因处置子公司40％的股权应在东悦远洋合 并财务报表中确认的处置损益，并分别说明东悦远洋2013年个别财务报表和合并财务报表的会计处理原则。 5．针对资料(三)事项(2)，计算东悦远洋因购买80％的股权在2012年末合并报表中 确认的商誉以及商誉减值金额。
6．针对资料(四)事项(1)至事项(5)，判断东悦远洋的所得税处理是否正确，并说 明理由。
7．针对资料(五)，指出王华在复核项目组成员的工作底稿时，应当提出哪些质疑和改 进建议。
8．针对资料(六)事项(I)至事项(3)，逐项判断东悦远洋的会计处理是否恰当，并 简要说明处理意见。
9．As to event(1)in material 7，CFO hopes that Yang Mei provides analysis advice as to how to recognize intangible asset and whether deferred tax should be recognized．
10．针对资料(七)事项(2)至事项(5)，假定不考虑《中国注册会计师职业道德守则》 的规定，代杨海逐项回答财务总监提出的问题。
11．针对资料(八)，假定不考虑其他条件，代注册会计师判断应出具何种类型的审计报 告，并续编审计报告。若有不适用，则填写“不适用”。
审计报告
中国巨龙远洋运输集团全体股东：
引言段(略)
一、管理层对财务报表的责任
(略)
二、注册会计师的责任
(略)
二、
四、
五、
中瑞达会计师事务所 中国注册会计师杨海(签名并盖章)
(盖章) 中国注册会计师张民(签名并盖章)
中国××市 二0一四年×月×日
12.According to material vm，judge whether there is any inappropriateness in quality control of Zhongrui Yueda Accounting Firm and state the reasons．
参考答案：暂无进入在线模考
1．【答案】 东悦远洋存在财务报表层次的重大错报风险： (1)日常经营资金不能偿还到期债务，且银行停止发放剩余贷款，并要求其偿还借款本金 和利息，持续经营能力存在重大疑虑。 (2)国资委更换董事长，新的董事长比较激进。 (3)并购多家企业，并处置多家子公司，可能导致特别风险。 (4)升级新的物流信息管理系统，采用新的财务软件。 (5)独立董事任期未满提出离职。 针对上述财务报表层次的重大错报风险，应当采取如下总体应对措施： (1)向项目组强调保持职业怀疑的必要性。 (2)指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。 (3)提供更多的督导。 (4)在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素。 (5)对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改。
2．【答案】 (1)东悦远洋连续两年亏损，本年可能由于迫于压力存在虚增收入，虚减成本的风险，该 风险导致应收账款“存在”认定，营业收入“发生”认定，营业成本“完整性”认定存在 重大错报风险。 针对应收账款存在认定的重大错报风险应执行的实质性审计程序包括： ①对应收账款实施函证程序； ②检查期后收款情况。 对于营业收入发生认定的重大错报风险应执行的实质性审计程序包括： ①了解东悦远洋营业收入和营业成本的构成，选择运用以下分析程序，进行比较分析：将 本年度各月各类业务营业收入、营业成本和毛利率与上年度进行比较，将本年度主要产品 的销售额及毛利率与上年度／同行业企业进行比较，将本年度重要客户的销售额及毛利率 与上年度进行比较，分析其变动的合理性； ②抽查东悦远洋提供服务的定价或售出产品的售价是否符合既定的价格政策，并注意销售 价格是否合理，是否存在异常波动的情况； ③从东悦远洋营业收入明细账中抽取一定数量的记账凭证，根据该类营业收入的确认条件 和方法检查入账依据是否充分，入账日期、金额等与原始凭证是否一致； ④根据收入的性质执行恰当的销售截止测试。 第一，通过测试资产负债表日前后若干天金额大于一定金额的发货单据，与应收账款和收 入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后且金额大于 一定金额的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象； 第二，取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况； 第三，复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常(如与正常水 平相比)，并考虑是否有必要追加截止程序； 第四，结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售。 针对营业成本完整性认定的重大错报风险应执行的实质性程序包括： ①根据实际情况，选择以下方法对东悦远洋主营业务成本进行分析程序： a．比较当年度及以前年度不同品种产品的主营业务成本和毛利率，并查明异常情况的 原因； b．比较当年度及以前年度各月主营业务成本的波动趋势，并查明异常情况的原因； C．比较被审计单位与同行业统计资料的毛利率，并查明异常情况的原因； d．比较当年度及以前年度截止日前后两个月的毛利率，并查明异常情况的原因； e．比较当年度及以前年度主要产品的单位成本，并查明异常情况的原因； f．比较当年度及以前年度各月主要产品的单位成本，并查明异常情况的原因； ②检查主营业务成本的内容和计算方法是否符合规定，前后期是否一致； ③复核主营业务成本明细汇总表的正确性，与库存商品等账项的结转额核对一致，并编制 生产成本与销售成本倒轧表，并与相关科目交叉索引； ④针对主营业务成本中重大调整事项(如销售退回)、非常规项目，检查相关原始凭证， 评价真实性和合理性，检查其会计处理是否正确。 (2)东悦远洋2013年度被证券监管机构检查时曾发现大股东占用上市公司资金的情况， 虽然东悦远洋已声称改正，但仍应关注虚构预付账款实为大股东占用资金的风险，该风险 导致预付款项“存在”、“权利和义务”认定存在重大错报风险。应实施的审计程序包括： ①分析预付款项账龄及余额构成，特别关注账龄时问长的或与关联交易相关的大额项目， 该款项是否根据有关合同进行支付； ②选择大额或与关联交易相关的预付款项函证其余额和交易条款； ③检查资产负债表日后的预付款项、存货及在建工程明细账，并检查相关凭证，核实期后 是否实际收到实物并转销预付账款，分析资产负债表日预付账款的存在。 (3)东悦远洋连续两年亏损，本年未审计利润为正，部分利润来自存货跌价准备的转回， 可能存在存货跌价准备计提不充分的风险。该风险导致存货“计价和分摊”认定存在重大 错报风险。应实施的实质性审计程序包括： ①检查计提存货跌价准备的依据、方法是否前后期一致； ②检查计提存货跌价准备所依据的资料、假设及方法，考虑是否有确凿证据为基础计算确 定存货的可变现净值，检查存货跌价准备计提的合理性； ③抽查计提存货跌价准备的项目，期后是否确实存在跌价情况； ④检查存货跌价准备的会计处理是否正确。 (4)东悦远洋2010年上市前签订了大量不可撤销的长期租船合同，合同期限在8一l0年 之间。可能存在亏损合同的情况。该情况可能导致预计负债“完整性”、“计价和分摊”认 定存在重大错报风险。应实施的实质性程序包括： ①审阅截至审计工作完成日被审计单位历次董事会纪要和股东大会会议记录，确定是否存 在租船合同诉讼、合同纠纷等方面的记录； ②检查东悦远洋相关协议、合同等证明文件，了解具体交易内容，重点检查待执行合同是 否已经成为亏损合同； ③向东悦远洋的法律顾问和律师进行函证，分析在审计期间发生的法律费用，以确定是否 存在因合同而导致的未决诉讼、索赔等事项； ④检查东悦远洋有关会计记录，确定东悦远洋对预计负债的计量是否准确。
3．【答案】 (1)违反。在2012年度财务报表审计中，由杨海对王军遇到的专业问题提供咨询意见违 反规定，被轮换出项目组的合伙人不能以任何方式参与项目。 由杨海负责东悦远洋2013年度财务报表审计违法职业道德守则的相关规定。关键审计合 伙人任期结束后的两年内，该关键审计合伙人不得再次成为该客户的审计项目组成员或关 键审计合伙人。 (2)违反。当其他合伙人与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部时，其他合伙人或主 要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。 (3)违反。中瑞达会计师事务所的网络事务所接受客户的内部审计外包业务，涉及承担 管理层职责，将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的 低水平。 (4)违反。项目组成员应当对在职业活动中获知的涉密信息予以保密。 (5)不违反。实务中，通常在业务约定书中约定由被审计单位负责项目组的食宿安排。款 待不超出业务活动中的正常往来，通常不影响独立性。
4．【答案】 (1)东悦远洋合并财务报表中应确认的处置损益=(1600+900)-(2500+500+100) ×60％-(2100-2500×60％)+100×60％=100(万元) (2)企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权，处置后的剩余股权 采用权益法核算的，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理： ①在个别报表中，对于处置的股权，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面 价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益；对于 剩余股权，处置后的剩余股权能够对原有子公司实施重大影响，按有关成本法转为权益法 的相关规定进行会计处理。 针对东悦远洋剩余20％的股权，应当比较其投资成本与原投资时被投资单位可辨认净资 产公允价值乘以20％，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后 者的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。对于2011年1月1日至2013 年6月30目被投资单位实现的净损益中应享有的份额，一方面调整长期股权投资的账面 价值，另一方面，调整留存收益(投资收益)，对于其他原因导致被投资单位所有者权益 变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当记入“资本公积—— 其他资本公积”科目。 ②在合并报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。 处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原子公司自 购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。与原 有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。企业应 当在附注中披露处置后的剩余股权在丧失控制权日的公允价值，按照公允价值重新计量产 生的相关利得或损失的金额。 针对剩余的20％的股权，东悦远洋按照900万元进行重新计量。处置股权对价1600万元 与900万元之和减去原有子公司自购买日开始持续计算的净资产乘以60％的差额，计入 丧失控制权当期的投资收益，与原有子公司股权相关的其他综合收益60万元 (100X60％)，在2013年6月30日转为投资收益。
5．【答案】 东悦远洋在合并报表中确认的商誉=5000-5000X80％=1000(万元) 包含商誉的资产组的账面价值=5500+1000／80％=6750(万元)，可收回金额=6000(万 元)，总的减值金额=6750-6000=750(万元)，由于可辨认资产没有发生减值，所以商 誉减值金额=750(万元)，则东悦远洋因此业务在2013年末合并报表中应该确认的商誉 减值金额=750×80％=600(万元)。
6．【答案】 (1)不正确。采用权益法核算的长期股权投资来说，其账面价值与计税基础产生的暂时性 差异是否应确认递延所得税，应考虑该项投资的持有意图： ①如果企业拟长期持有该项投资，对于国内居民企业的联营企业，按照权益法核算时，产 生的差异预计未来期间不会转回，一般不确认递延所得税； ②如果企业改变持有意图拟对外出售，按照税法规定，企业在转让或者处置投资资产 时，投资资产的成本准予扣除。因此，在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情 况下，因长期股权投资账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异，均应确认相 关的所得税影响； ③如果期末持有的该联营企业的投资计提了减值准备，无论是否长期持有，都要确认递延 所得税。 (2)不正确。根据税法规定，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全 体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5％标准内 的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。企业全额扣除的做法 不符合上述规定，超过扣除标准的2％的部分不能在企业所得税前扣除。 (3)不正确。对于母子公司间发生的内部交易，如果涉及资产的账面价值大于内部交易中 的售价，由于其计税基础(售价)小于账面价值，则在合并报表的调整抵消分录中应该确 认递延所得税负债。 (4)不正确。根据税法规定，企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能 及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行 核算；在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。如到汇算清缴期间，还不能 提供，则相关成本费用不得税前扣除。 (5)业务招待费的税务处理不正确。根据企业所得税相关规定，企业筹建期间发生的与筹 办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60％计入企业筹办费，并按有关规定 在税前扣除。 企业在筹建期间发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关 规定税前扣除。
7．【答案】 (1)不能仅凭管理层声明认可特殊类型的存货的账面余额。注册会计师应当考虑利用专家 工作。 (2)对于桶装液体物品，注册会计师应当使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加 以确定，使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永续盘存记录，选择样品进行化验与分析 或利用专家工作。 (3)注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金 融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与 金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不 对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。 (4)为确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交 易，注册会计师应当对某些可能提供有关关联方关系及其交易信息的记录或文件进行检 查，而不能直接依赖管理层书面声明。 (5)在涉及未决诉讼的情况下，如果披露全部或部分信息预期会对企业造成重大不利影响， 企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼的性质，以及没有披露这些信息的事实和 原因。注册会计师应当提请东悦远洋披露该未决诉讼的性质，以及没有披露详细信息的事 实和原因。
8．【答案】 (1)不正确。根据相关规定，如果企业在等待期内取消了所授予的权益工具，企业应当： 第一，将取消作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。第二， 如果需要支付款项，则在取消时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支 付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期损益。 东悦远洋当年因将取消的权益工具作为加速可行权处理确认的资本公积金额=(100-5 -10)×1×12×2／2-100×(1-20％)×1×12×1／3=700(万元)；因支付补偿金计入 当期费用的金额=1200-(100-5-10)×1×12×2／2=180(万元)。 (2)不正确，对于企业以低于资产公允价值向职工提供资产，同时协议中规定职工的服务 年限的，应当将该差额计入长期待摊费用，并在合理规定的服务年限内平均摊销，根据受 益对象分别计入相关资产成本或当期损益。 东悦远洋2013年在原有账务处理的基础上确认长期待摊费用2700万元，确认管理费用 300万元，确认主营业务收入3000万元。 (3)不正确。债务人以非现金资产、修改其他债务条件进行混合重组的，对于债权人 而言，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务 重组损失，作为营业外支出。重组债权已经计提减值准备的，应当先将上述差额冲减 已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出；冲减后减值准备仍有余额 的，应予转回并抵减当期资产减值损失。对于增值税应税项目，如债权人不向债务人 另行支付增值税，增值税进项税额可以作为冲减重组债权的账面余额处理。对于修改 后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组 后债权的账面价值。或有应收金额属于或有资产，或有资产不予确认。只有在或有应 收金额实际发生时，才计入当期损益。 东悦远洋不应确认其他应收款，同时对于债务重组出现的贷方差额77．5万元(750+ 750×17％+200-1000)，应抵减资产减值损失。
9．【答案】 The cost of internal researched and developed intangible assets should be recognized according to all capitalized expenditure which Occurs before the intangible assets reach the predetermined conditions for use．In this case，3 million Yuan(180+120)should be recognized as the carrying value of intangible assets．As to the difference between the carrying value and tax base which arises from additional deduction，deferred tax is not recognized．
【附中文翻译】内部研发的无形资产应该按照无形资产达到预定可使用状态前发生的所有 资本化支出作为其成本，即本题中应该以300万元(180+120)作为无形资产的入账价值。 对于因加计扣除导致的无形资产账面价值与计税基础之间的差异，不确认递延所得税。
【附题干翻译】针对资料(七)事项(1)，财务总监希望杨海就此无形资产如何确认以及 是否确认递延所得税提出分析意见。
10．【答案】 (1)事项(2)根据企业所得税法的规定，在计算应纳税所得额时，未经核定的准备金支出， 不得扣除。 所以，东悦远洋按照资产减值准则的规定计提的固定资产减值准备不得在企业所得税前 扣除，应进行纳税调整。 (2)事项(3)根据企业所得税法关于企业重组的涉税规定，企业重组同时符合下列条件 的，适用特殊性税务处理规定： ①具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。 ②被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合规定的比例。 ③企业重组后的连续l2个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。 ④重组交易对价中涉及股权支付金额符合规定比例。 ⑤企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的 股权。 上述条件中所称的比例：企业合并，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额 不低于其交易支付总额的85％。 所以，东悦远洋的重组业务符合特殊性税务处理的条件。具体税务处理如下： ①合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。 ②被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。 ③可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值X截至合 并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。 (3)事项(4)根据税法规定，雇主为雇员负担全年一次性奖金部分个人所得税款，属于 雇员又额外增加了收入，应将雇主负担的这部分税款并入雇员的全年一次性奖金，换算 为应纳税所得额后，按照规定方法计征个人所得税。 雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理 费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。 (4)事项(5)会计处理： ①融资性售后回租业务的会计处理。 售后回租形成融资租赁的，应将售价与资产账面价值之间的差额予以递延，并按该项租 赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。 ②售后回购业务的会计处理。 售后回购属于融资交易的，所售商品所有权上的主要风险和报酬没有从销售方转移到购 货方(出售的商品起抵押作用)，因而不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债。 回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。 税务影响： ①融资性售后回租业务的税务影响。 根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不 属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。 根据现行企业所得税法及有关收入确认规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资 产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值 作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财 务费用在税前扣除。 ②售后回购业务的税务影响。 根据现行增值税有关规定，以售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入， 回购的商品作为购进商品处理。 根据现行企业所得税法及收入确定的规定，以售后回购方式销售商品，符合收入确认条 件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合 销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价 格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。 东悦远洋的售后回购销售商品属于融资性质，所以收到的款项应确认为负债，回购价格 大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。
11．【答案】 注册会计师应当出具带强调事项段的保留意见的审计报告。
12．【答案】 (1)It is not appropriate that report is issued before conflict of opinions are resolved．After conflct of opinions are resolved，engagement partner could issue report．If engagement partner issues report before conflict of opinions are solved，due care will be lost and inappropriate report may be issued，the objective of quality control is difficult to be guaranteed． (2)It is not appropriate that report is issued before quality control review is finished．The audit report date should be later than the date of finishing quality control review． (3)It is not appropriate that the date of written statement is later than the date of audit report．The date of written statement should be closed to the date of audit report which is issued as to fmancial statements，but the date should not be after audit report date．
【附中文翻译】(1)在意见分歧未解决前出具报告不恰当。只有意见分歧问题得到解决， 项目合伙人才能出具报告。如果在意见分歧问题得到解决前，项目合伙人就出具报告， 不仅有失应有的谨慎，而且容易导致出具不恰当的报告，难以合理保证实现质量控制的 目标。 (2)完成项目质量控制复核前出具报告不恰当。审计报告日应该晚于完成质量控制复核 的日期。 (3)书面声明的日期晚于审计报告日不恰当。书面声明的日期应当尽量接近对财务报表 出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。
【附题干翻译】针对资料(八)，判断中瑞达会计师事务所质量控制是否存在不当之处， 并说明理由。
2．【答案】 (1)东悦远洋连续两年亏损，本年可能由于迫于压力存在虚增收入，虚减成本的风险，该 风险导致应收账款“存在”认定，营业收入“发生”认定，营业成本“完整性”认定存在 重大错报风险。 针对应收账款存在认定的重大错报风险应执行的实质性审计程序包括： ①对应收账款实施函证程序； ②检查期后收款情况。 对于营业收入发生认定的重大错报风险应执行的实质性审计程序包括： ①了解东悦远洋营业收入和营业成本的构成，选择运用以下分析程序，进行比较分析：将 本年度各月各类业务营业收入、营业成本和毛利率与上年度进行比较，将本年度主要产品 的销售额及毛利率与上年度／同行业企业进行比较，将本年度重要客户的销售额及毛利率 与上年度进行比较，分析其变动的合理性； ②抽查东悦远洋提供服务的定价或售出产品的售价是否符合既定的价格政策，并注意销售 价格是否合理，是否存在异常波动的情况； ③从东悦远洋营业收入明细账中抽取一定数量的记账凭证，根据该类营业收入的确认条件 和方法检查入账依据是否充分，入账日期、金额等与原始凭证是否一致； ④根据收入的性质执行恰当的销售截止测试。 第一，通过测试资产负债表日前后若干天金额大于一定金额的发货单据，与应收账款和收 入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后且金额大于 一定金额的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象； 第二，取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况； 第三，复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常(如与正常水 平相比)，并考虑是否有必要追加截止程序； 第四，结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售。 针对营业成本完整性认定的重大错报风险应执行的实质性程序包括： ①根据实际情况，选择以下方法对东悦远洋主营业务成本进行分析程序： a．比较当年度及以前年度不同品种产品的主营业务成本和毛利率，并查明异常情况的 原因； b．比较当年度及以前年度各月主营业务成本的波动趋势，并查明异常情况的原因； C．比较被审计单位与同行业统计资料的毛利率，并查明异常情况的原因； d．比较当年度及以前年度截止日前后两个月的毛利率，并查明异常情况的原因； e．比较当年度及以前年度主要产品的单位成本，并查明异常情况的原因； f．比较当年度及以前年度各月主要产品的单位成本，并查明异常情况的原因； ②检查主营业务成本的内容和计算方法是否符合规定，前后期是否一致； ③复核主营业务成本明细汇总表的正确性，与库存商品等账项的结转额核对一致，并编制 生产成本与销售成本倒轧表，并与相关科目交叉索引； ④针对主营业务成本中重大调整事项(如销售退回)、非常规项目，检查相关原始凭证， 评价真实性和合理性，检查其会计处理是否正确。 (2)东悦远洋2013年度被证券监管机构检查时曾发现大股东占用上市公司资金的情况， 虽然东悦远洋已声称改正，但仍应关注虚构预付账款实为大股东占用资金的风险，该风险 导致预付款项“存在”、“权利和义务”认定存在重大错报风险。应实施的审计程序包括： ①分析预付款项账龄及余额构成，特别关注账龄时问长的或与关联交易相关的大额项目， 该款项是否根据有关合同进行支付； ②选择大额或与关联交易相关的预付款项函证其余额和交易条款； ③检查资产负债表日后的预付款项、存货及在建工程明细账，并检查相关凭证，核实期后 是否实际收到实物并转销预付账款，分析资产负债表日预付账款的存在。 (3)东悦远洋连续两年亏损，本年未审计利润为正，部分利润来自存货跌价准备的转回， 可能存在存货跌价准备计提不充分的风险。该风险导致存货“计价和分摊”认定存在重大 错报风险。应实施的实质性审计程序包括： ①检查计提存货跌价准备的依据、方法是否前后期一致； ②检查计提存货跌价准备所依据的资料、假设及方法，考虑是否有确凿证据为基础计算确 定存货的可变现净值，检查存货跌价准备计提的合理性； ③抽查计提存货跌价准备的项目，期后是否确实存在跌价情况； ④检查存货跌价准备的会计处理是否正确。 (4)东悦远洋2010年上市前签订了大量不可撤销的长期租船合同，合同期限在8一l0年 之间。可能存在亏损合同的情况。该情况可能导致预计负债“完整性”、“计价和分摊”认 定存在重大错报风险。应实施的实质性程序包括： ①审阅截至审计工作完成日被审计单位历次董事会纪要和股东大会会议记录，确定是否存 在租船合同诉讼、合同纠纷等方面的记录； ②检查东悦远洋相关协议、合同等证明文件，了解具体交易内容，重点检查待执行合同是 否已经成为亏损合同； ③向东悦远洋的法律顾问和律师进行函证，分析在审计期间发生的法律费用，以确定是否 存在因合同而导致的未决诉讼、索赔等事项； ④检查东悦远洋有关会计记录，确定东悦远洋对预计负债的计量是否准确。
3．【答案】 (1)违反。在2012年度财务报表审计中，由杨海对王军遇到的专业问题提供咨询意见违 反规定，被轮换出项目组的合伙人不能以任何方式参与项目。 由杨海负责东悦远洋2013年度财务报表审计违法职业道德守则的相关规定。关键审计合 伙人任期结束后的两年内，该关键审计合伙人不得再次成为该客户的审计项目组成员或关 键审计合伙人。 (2)违反。当其他合伙人与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部时，其他合伙人或主 要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。 (3)违反。中瑞达会计师事务所的网络事务所接受客户的内部审计外包业务，涉及承担 管理层职责，将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的 低水平。 (4)违反。项目组成员应当对在职业活动中获知的涉密信息予以保密。 (5)不违反。实务中，通常在业务约定书中约定由被审计单位负责项目组的食宿安排。款 待不超出业务活动中的正常往来，通常不影响独立性。
4．【答案】 (1)东悦远洋合并财务报表中应确认的处置损益=(1600+900)-(2500+500+100) ×60％-(2100-2500×60％)+100×60％=100(万元) (2)企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权，处置后的剩余股权 采用权益法核算的，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理： ①在个别报表中，对于处置的股权，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面 价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益；对于 剩余股权，处置后的剩余股权能够对原有子公司实施重大影响，按有关成本法转为权益法 的相关规定进行会计处理。 针对东悦远洋剩余20％的股权，应当比较其投资成本与原投资时被投资单位可辨认净资 产公允价值乘以20％，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后 者的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。对于2011年1月1日至2013 年6月30目被投资单位实现的净损益中应享有的份额，一方面调整长期股权投资的账面 价值，另一方面，调整留存收益(投资收益)，对于其他原因导致被投资单位所有者权益 变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当记入“资本公积—— 其他资本公积”科目。 ②在合并报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。 处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原子公司自 购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。与原 有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。企业应 当在附注中披露处置后的剩余股权在丧失控制权日的公允价值，按照公允价值重新计量产 生的相关利得或损失的金额。 针对剩余的20％的股权，东悦远洋按照900万元进行重新计量。处置股权对价1600万元 与900万元之和减去原有子公司自购买日开始持续计算的净资产乘以60％的差额，计入 丧失控制权当期的投资收益，与原有子公司股权相关的其他综合收益60万元 (100X60％)，在2013年6月30日转为投资收益。
5．【答案】 东悦远洋在合并报表中确认的商誉=5000-5000X80％=1000(万元) 包含商誉的资产组的账面价值=5500+1000／80％=6750(万元)，可收回金额=6000(万 元)，总的减值金额=6750-6000=750(万元)，由于可辨认资产没有发生减值，所以商 誉减值金额=750(万元)，则东悦远洋因此业务在2013年末合并报表中应该确认的商誉 减值金额=750×80％=600(万元)。
6．【答案】 (1)不正确。采用权益法核算的长期股权投资来说，其账面价值与计税基础产生的暂时性 差异是否应确认递延所得税，应考虑该项投资的持有意图： ①如果企业拟长期持有该项投资，对于国内居民企业的联营企业，按照权益法核算时，产 生的差异预计未来期间不会转回，一般不确认递延所得税； ②如果企业改变持有意图拟对外出售，按照税法规定，企业在转让或者处置投资资产 时，投资资产的成本准予扣除。因此，在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情 况下，因长期股权投资账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异，均应确认相 关的所得税影响； ③如果期末持有的该联营企业的投资计提了减值准备，无论是否长期持有，都要确认递延 所得税。 (2)不正确。根据税法规定，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全 体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5％标准内 的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。企业全额扣除的做法 不符合上述规定，超过扣除标准的2％的部分不能在企业所得税前扣除。 (3)不正确。对于母子公司间发生的内部交易，如果涉及资产的账面价值大于内部交易中 的售价，由于其计税基础(售价)小于账面价值，则在合并报表的调整抵消分录中应该确 认递延所得税负债。 (4)不正确。根据税法规定，企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能 及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行 核算；在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。如到汇算清缴期间，还不能 提供，则相关成本费用不得税前扣除。 (5)业务招待费的税务处理不正确。根据企业所得税相关规定，企业筹建期间发生的与筹 办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60％计入企业筹办费，并按有关规定 在税前扣除。 企业在筹建期间发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关 规定税前扣除。
7．【答案】 (1)不能仅凭管理层声明认可特殊类型的存货的账面余额。注册会计师应当考虑利用专家 工作。 (2)对于桶装液体物品，注册会计师应当使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加 以确定，使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永续盘存记录，选择样品进行化验与分析 或利用专家工作。 (3)注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金 融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与 金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不 对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。 (4)为确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交 易，注册会计师应当对某些可能提供有关关联方关系及其交易信息的记录或文件进行检 查，而不能直接依赖管理层书面声明。 (5)在涉及未决诉讼的情况下，如果披露全部或部分信息预期会对企业造成重大不利影响， 企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼的性质，以及没有披露这些信息的事实和 原因。注册会计师应当提请东悦远洋披露该未决诉讼的性质，以及没有披露详细信息的事 实和原因。
8．【答案】 (1)不正确。根据相关规定，如果企业在等待期内取消了所授予的权益工具，企业应当： 第一，将取消作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。第二， 如果需要支付款项，则在取消时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支 付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期损益。 东悦远洋当年因将取消的权益工具作为加速可行权处理确认的资本公积金额=(100-5 -10)×1×12×2／2-100×(1-20％)×1×12×1／3=700(万元)；因支付补偿金计入 当期费用的金额=1200-(100-5-10)×1×12×2／2=180(万元)。 (2)不正确，对于企业以低于资产公允价值向职工提供资产，同时协议中规定职工的服务 年限的，应当将该差额计入长期待摊费用，并在合理规定的服务年限内平均摊销，根据受 益对象分别计入相关资产成本或当期损益。 东悦远洋2013年在原有账务处理的基础上确认长期待摊费用2700万元，确认管理费用 300万元，确认主营业务收入3000万元。 (3)不正确。债务人以非现金资产、修改其他债务条件进行混合重组的，对于债权人 而言，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务 重组损失，作为营业外支出。重组债权已经计提减值准备的，应当先将上述差额冲减 已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出；冲减后减值准备仍有余额 的，应予转回并抵减当期资产减值损失。对于增值税应税项目，如债权人不向债务人 另行支付增值税，增值税进项税额可以作为冲减重组债权的账面余额处理。对于修改 后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组 后债权的账面价值。或有应收金额属于或有资产，或有资产不予确认。只有在或有应 收金额实际发生时，才计入当期损益。 东悦远洋不应确认其他应收款，同时对于债务重组出现的贷方差额77．5万元(750+ 750×17％+200-1000)，应抵减资产减值损失。
9．【答案】 The cost of internal researched and developed intangible assets should be recognized according to all capitalized expenditure which Occurs before the intangible assets reach the predetermined conditions for use．In this case，3 million Yuan(180+120)should be recognized as the carrying value of intangible assets．As to the difference between the carrying value and tax base which arises from additional deduction，deferred tax is not recognized．
【附中文翻译】内部研发的无形资产应该按照无形资产达到预定可使用状态前发生的所有 资本化支出作为其成本，即本题中应该以300万元(180+120)作为无形资产的入账价值。 对于因加计扣除导致的无形资产账面价值与计税基础之间的差异，不确认递延所得税。
【附题干翻译】针对资料(七)事项(1)，财务总监希望杨海就此无形资产如何确认以及 是否确认递延所得税提出分析意见。
10．【答案】 (1)事项(2)根据企业所得税法的规定，在计算应纳税所得额时，未经核定的准备金支出， 不得扣除。 所以，东悦远洋按照资产减值准则的规定计提的固定资产减值准备不得在企业所得税前 扣除，应进行纳税调整。 (2)事项(3)根据企业所得税法关于企业重组的涉税规定，企业重组同时符合下列条件 的，适用特殊性税务处理规定： ①具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。 ②被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合规定的比例。 ③企业重组后的连续l2个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。 ④重组交易对价中涉及股权支付金额符合规定比例。 ⑤企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的 股权。 上述条件中所称的比例：企业合并，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额 不低于其交易支付总额的85％。 所以，东悦远洋的重组业务符合特殊性税务处理的条件。具体税务处理如下： ①合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。 ②被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。 ③可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值X截至合 并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。 (3)事项(4)根据税法规定，雇主为雇员负担全年一次性奖金部分个人所得税款，属于 雇员又额外增加了收入，应将雇主负担的这部分税款并入雇员的全年一次性奖金，换算 为应纳税所得额后，按照规定方法计征个人所得税。 雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理 费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。 (4)事项(5)会计处理： ①融资性售后回租业务的会计处理。 售后回租形成融资租赁的，应将售价与资产账面价值之间的差额予以递延，并按该项租 赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。 ②售后回购业务的会计处理。 售后回购属于融资交易的，所售商品所有权上的主要风险和报酬没有从销售方转移到购 货方(出售的商品起抵押作用)，因而不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债。 回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。 税务影响： ①融资性售后回租业务的税务影响。 根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不 属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。 根据现行企业所得税法及有关收入确认规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资 产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值 作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财 务费用在税前扣除。 ②售后回购业务的税务影响。 根据现行增值税有关规定，以售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入， 回购的商品作为购进商品处理。 根据现行企业所得税法及收入确定的规定，以售后回购方式销售商品，符合收入确认条 件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合 销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价 格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。 东悦远洋的售后回购销售商品属于融资性质，所以收到的款项应确认为负债，回购价格 大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。
11．【答案】 注册会计师应当出具带强调事项段的保留意见的审计报告。
审计报告
中国巨龙远洋运输集团全体股东：
引言段(略)
一、管理层对财务报表的责任
(略)
二、注册会计师的责任
(略)
三、导致保留意见的事项
如财务报表附注×所述，东悦远洋于2013年取得了国外某港口25％的股权，因能够对其施加重大影响，故采用权益法核算该项股权投资，于2013年度确认对某港口的投资收益8000万元，截至2013年12月31日该项股权投资的账面价值为128000万元。由于我们无法取得某港口经审计的2013年财务报表，无法就该项股权投资的账面价值以及东悦远洋确认的2013年度对某港El的投资收益获取充分、适当的审计证据，也无法确定是否有必要对这些金额进行调整。
四、保留意见
我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项可能产生的影响外，东悦远洋合并财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了东悦远洋2013年12月31日的合并财务状况以及2013年度的合并经营成果和合并现金流量。
五、强调事项
我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，东悦远洋连续三年亏损，表明存在可能导致对东悦远洋持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。
中瑞达会计师事务所 中国注册会计师杨海(签名并盖章)
(盖章) 中国注册会计师张民(签名并盖章)
中国××市 二0一四年×月×日
12．【答案】 (1)It is not appropriate that report is issued before conflict of opinions are resolved．After conflct of opinions are resolved，engagement partner could issue report．If engagement partner issues report before conflict of opinions are solved，due care will be lost and inappropriate report may be issued，the objective of quality control is difficult to be guaranteed． (2)It is not appropriate that report is issued before quality control review is finished．The audit report date should be later than the date of finishing quality control review． (3)It is not appropriate that the date of written statement is later than the date of audit report．The date of written statement should be closed to the date of audit report which is issued as to fmancial statements，but the date should not be after audit report date．
【附中文翻译】(1)在意见分歧未解决前出具报告不恰当。只有意见分歧问题得到解决， 项目合伙人才能出具报告。如果在意见分歧问题得到解决前，项目合伙人就出具报告， 不仅有失应有的谨慎，而且容易导致出具不恰当的报告，难以合理保证实现质量控制的 目标。 (2)完成项目质量控制复核前出具报告不恰当。审计报告日应该晚于完成质量控制复核 的日期。 (3)书面声明的日期晚于审计报告日不恰当。书面声明的日期应当尽量接近对财务报表 出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。
【附题干翻译】针对资料(八)，判断中瑞达会计师事务所质量控制是否存在不当之处， 并说明理由。
你可能感兴趣的试题
最新试题
资料(一) 万盛集团家具公司(系上市公司，以下简称万盛集团)成立于1995年，是一家集设计、 生产与销售于一体的专业家
类型：简答题2014-05-01
资料(一) 海欣机械股份有限公司(以下简称海欣股份)于1978年6月正式成立，是国内最大的机 械机电设备生产、销售企业
类型：简答题2014-05-01
资料(一) 中宇集团是以中宇化工集团为母公司，控股一批生产经营型企业的综合性企业集团。中宇集团在北京、辽宁、吉林、湖南、
类型：简答题2014-05-01
资料(一) 东悦远洋运输股份有限公司(以下简称东悦远洋)成立于1976年。经过多年的积累和 发展，东悦远洋已经成为以航
类型：简答题2014-05-01
资料(一) 京美集团股份有限公司(以下简称京美集团)的主营业务为综合电器、汽车、百货、办公耗材、文体用品的销售，另包括自
类型：简答题2014-05-01
资料(一) 海天食品股份有限公司(系上市公司，以下简称海天公司)，是一家集饲养、屠宰、深加工、销售为一体的农业产业化龙头
类型：简答题2014-05-01
资料(一) 迪恬商城股份有限公司(以下简称迪恬商城)于2008年6月成立，是最近在B2C市场上崛起的一家电子商务公司，飞
类型：简答题2014-05-01
资料(一) 俊宏益德集团(以下简称俊宏集团)属于建筑防水材料行业，是一家集研发、生产、销售、技术咨询和施工服务为一体的专
类型：简答题2014-05-01
资料(一) 志兴机械(集团)股份有限公司(以下简称“志兴集团”)是一家在A股上市的综合性 大型生产制造企业，集设
类型：简答题2014-05-01
资料(一) 天阳证券股份有限公司(以下简称天阳证券)成立于上世纪90年代，是一家综合类全国 性证券公司。天阳证券通过
类型：简答题2014-05-01