1．【答案】 海天公司目前面临的主要经营风险： (1)监管及经营环境的变化。因食品监督管理体制实施方案的通告，监管和经营环境的变 化将会导致竞争压力的变化以及重大的相关经营风险。 (2)开发新产品。可能导致对海天公司产品责任增加等风险。 (3)业务扩张，可能导致海天公司对市场需求的估计不准确等风险。 (4)行业发展。现阶段食品行业发展的趋势是有机、无公害，海天公司存在不具备足以应 对行业变化的人力资源和业务专长。 (5)贷款即将到期，海天公司面临着资金链周转困难的风险。 (6)2013年初启用新的财务软件。该事项可能导致海天公司的信息系统与业务流程难以 融合等风险。

 2．【答案】 (1)海天公司管理层面临未完成盈利目标而被替换的压力，同时股利激励措施与净利润增 长率有关，但由于受禽流感和瘦肉精的影响，销售压力较大，上半年出现巨额亏损，为了 应对压力并取得股权激励，存在管理层虚构收入的风险。这种情况会导致财务报表营业收 入的“发生”认定；应收账款的“存在”认定存在重大错报风险。 针对上述风险，应实施的审计程序包括： 针对营业收入的风险：①以收入明细账为起点，追查到相应的记账凭证和发票、发货单、 销售合同等支持性凭证；②选取大额交易，检查发票、发货单、销售合同等支持性文件， 确认收入的真实性；③结合应收账款函证，对当年销售额进行验证。 针对应收账款的风险：①向债务人函证应收账款；②抽查销售合同、销售订购单、销售发 票副本、发运凭证及期后的回款单据等，已验证与其相关的应收账款的真实性。 (2)对于海天公司的自行销售系根据与客户签订的销货协议，客户仅在实际对外出售海 天公司送达的食品时才视为收货，并且有权退回未对外出售的产品，客户每月末与海天 公司共同确认当月产品的实际销售数量，并在信用期内安排付款。这种情况会导致营业 收入和营业成本“截止”认定、存货“完整性”认定、应收账款“存在”认定存在重大 错报风险。 针对上述风险，应实施的审计程序包括： 针对营业收入和营业成本的风险：抽查资产负债表日前后已确认的销售收入，检查客户 实际销售产品的信息资料，核对确认销售收入的期间与客户确认实际销售产品的期间是 否一致。 针对存货的风险：对资产负债表日以及之前发运至客户处但客户截至资产负债表日尚未实 际销售的存货实施存货监盘程序或就这些客户代保管的存货向客户进行函证。 针对应收账款的风险：对应收账款实施函证程序，选择主要客户函证本期销售额，检查有 无截至报告日尚未取得对方认可的大额销售。 (3)海天公司2013年下半年，为了提高市场占有率，增加销售分支机构并在各分支机构 处租赁仓库保管产品，存货管理方面的风险较高，这种情况会导致存货的“存在”认定、 “完整性”认定、“权利和义务”认定存在重大错报风险。 针对上述风险，应实施的审计程序包括： ①与管理层讨论目前的存货盘点状况，参与各主要销售分支机构存货盘点的监盘工作，加 大抽盘的比例。②向销售分支机构实施函证。 (4)为了扩大海外销售，海天公司境外销售信用期延长，回款较慢，可能存在应收账款坏 账准备计提不充分的风险。这种情况会导致应收账款的“计价与分摊”认定存在重大错报 风险。 海天公司2013年盈利目标为7400万元，且该盈利目标与管理层人员是否被替换相挂钩， 同时与北海贸易公司海外经销处签订视同买断的方式进行销售，存在营业收入不符合会计 准则规定的销售确认条件的风险，这种情况会导致营业收入项目的“发生”认定存在重大 错报风险。 针对上述风险，应实施的审计程序包括： 针对应收账款的风险：①实施应收账款余额账龄分析，重点关注账龄较长以及超过信用期 限的项目的坏账准备计提的充分性；②针对应收账款余额实施函证程序，加大对北海贸易 公司外销应收账款的函证范围以及未回函项目的替代测试程序；③评价坏账准备计提的会 计估计，重点逐项评估外销大额应收账款坏账准备计提的充分性；④检查对北海贸易公司 的期后收回情况。 针对营业收入的风险：①检查当期销售合同，包括境外经销处代销机构的合同；②重点 检查视同买断协议，必要时发询证函予以确认，以证实该项业务是否符合销售收入确认 的条件。 (5)海天公司存货随着原材料成本的增加而上升，在2013年，为了提高市场占有率，采 取了大量的促销活动，产品价格未上升，存货跌价风险较大，可能导致存货的“计价和分 摊”认定存在重大错报风险。 针对上述风险，应实施的审计程序包括：实施存货计价测试，确定存货是否发生减值，如 发生减值，检查减值准备计提是否充分。 

3．【答案】 (1)对独立性产生影响。审计项目组成员的主要近亲属在某一实体中拥有经济利益，并且 审计客户也在该实体中拥有经济利益，该经济利益重大，并且审计客户能够对该实体施加 重大影响，将因自身利益产生不利影响。 (2)对独立性产生影响。在审计客户解决纠纷或法律诉讼时，如果会计师事务所人员担任 辩护人，并且纠纷或法律诉讼所涉金额对被审计财务报表有重大影响，将因过度推介和自 我评价产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。会计 师事务所不得为审计客户提供此类服务。 (3)对独立性产生影响。会计师事务所短期借出员工为审计客户提供了职业道德守则禁止 提供的非鉴证服务，因自我评价产生不利影响。 (4)对独立性产生影响。该审计客户属于公众利益实体，执行该审计业务的项目合伙人不 得超过5年，在任职结束后的两年内，该项目合伙人不得再次成为该审计客户的审计项目 组成员或为该客户的审计业务实施项目质量控制复核。 (5)对独立性产生影响。审计项目组成员从不属于银行或类似金融机构的审计客户取得贷 款，或由审计客户提供贷款担保，将因自身利益产生非常严重的不利影响。

4．【答案】 由于关联方交易频繁，且涉及金额巨大，注册会计师应实施下列审计程序： (1)获取关于关联方定价、采购及销售规模、关联方往来款余额、担保、特许协议等资料。 (2)查验关联销售定价是否公允。 (3)获取并检查关联方对账单，并针对重大关联交易实施函证程序。 

5．【答案】 When identifying the events which would raise material concerns on sustainable operation ability,CPA shall exercise following further audit procedures： (1)Review response plan which is made by management based on sustainable operation ability assessment result； (2)Through exercising necessary audit procedures．including considering the effectiveness of response plan which is made by management and other mitigation measures，obtain sufficient and appropriate audit evidences，to recognize whether or not existing material uncertainty related to such matters or situations； (3)Require written statement related to response plan from management． 
【附中文翻译】当识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，注册会 计师应当实施下列进一步审计程序： (1)复核管理层依据持续经营能力评估结果提出的应对计划； (2)通过实施必要的审计程序，包括考虑管理层提出的应对计划和其他缓解措施的效果， 获取充分、适当的审计证据，以确认是否存在与此类事项或情况相关的重大不确定性； (3)向管理层获取有关应对计划的书面声明。 
【附题干翻译】针对资料(四)第(2)项，注册会计师识别出上述可能导致对持续经营能 力产生重大疑虑的事项或情况时，应当实施怎样的进一步审计程序。 

6．【答案】 事项(1)错误。海天公司按照权益法核算对该境外联营企业的长期股权投资，期末确认 的投资收益虽不会产生所得税纳税义务，但由此导致长期股权投资账面价值与计税基础之 间产生应纳税暂时性差异，按照所得税的规定，海天公司应确认相应的递延所得税负债。 事项(2)错误。报告年度售出商品在日后期问发生退回，属于资产负债表日后调整事项， 应调整报告年度的收入、成本、税金等，不能调整退货年度的损益。 事项(3)错误。企业将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投 资性房地产按照转换日的公允价值入账，公允价值小于账面价值的，差额计入当期损益(公 允价值变动损益)；公允价值大于账面价值的，差额计入所有者权益(资本公积)。 事项(4)错误。对于盈利企业，认股权证的行权价格低于当期普通股平均市场价格时， 具有稀释性，在计算稀释每股收益时，应先假设这些认股权证在当期期初(或发行日)已 经行权，对分母(普通股加权平均数)进行调整。 

7．【答案】 事项(5)错误。根据税法规定，以物易物双方都应作为购销处理，以各自发出的货物核 算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购进货物并计算进项税额。需要 注意的是，在以物易物活动中，应分别开具合法的票据，如收到的货物不能取得相应的增 值税专用发票或其他合法票据的，不能抵扣进项税额。 事项(6)错误。根据税法的规定，因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的非正常损失， 对应的购进货物及相关应税劳务的进项税额不能从销项税额中抵扣。北海贸易公司外购食 品被盗属于税法中规定的购进货物的非正常损失，属于不得抵扣进项税额的损失，应该作 进项税额转出处理。 事项(7)错误。企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格折扣属于商品折扣，应 当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入的金额。北海贸易公司为鼓励华联公司在 规定的期限内付款而向华联公司提供的债务扣除属于现金折扣，应当按照扣除现金折扣前 的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。 事项(8)错误。按照营业税的相关规定，对于纳税人销售不动产价格明显偏低而无正当 理由的，税务机关可按下列顺序核定其营业额： ①按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定； ②按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定； ③按公式核定：营业额=营业成本或工程成本×(1+成本利润率)÷(1-营业税税率) 所以，北海贸易公司应按市场价格为基础确定营业额计算缴纳营业税，并相应的负担城市 维护建设税和教育费附加。 根据土地增值税的规定，纳税人有下列情形之一的，按照房地产评估价格计算征收。 ①隐瞒、虚报房地产成交价格的； ②提供扣除项目金额不实的； ③转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正当理由的。 所以，北海贸易公司应以评估价格为基础确定收入计算土地增值税。 根据企业所得税的规定，企业与关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业 或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。所以，北海贸 易公司应按市场价格为基础确定应税收入计算企业所得税。 事项(9)错误。根据税法规定，母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支 付给母公司的管理费，不得在税前扣除。 事项(10)错误，根据个税的相关规定，企业为股东个人购买汽车个人所得税的征税方法 规定如下： ①企业为股东购买车辆并将车辆所有权办到股东个人名下，其实质为企业对股东进行了红 利性质的实物分配，应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。 ②考虑到该股东个人名下的车辆同时也为企业经营使用的实际情况，允许合理减除部分所 得；减除的具体数额由主管税务机关根据车辆的实际使用情况合理确定。 所以，北海贸易公司应当为股东代扣代缴个人所得税，按照“利息、股息、红利所得”项 目计征个税。 

8．【答案】 (1)未实施风险评估程序不符合规定。依据审计准则规定，注册会计师李林应了解海天公 司及其环境，实施风险评估程序。 (2)注册会计师发现盘点错误后采取的应对措施不当。抽盘过程中发现的错误很可能意味 着南海加工公司的盘点中还存在其他错误。应当查明原因，并考虑潜在错误的范围和重大 程度。 (3)项目组成员之问相互复核不符合规定。根据质量控制准则规定，应由项目组内经验较 多人员复核经验较少人员的工作。 (4)实施本期审计发现已审计的财务报表存在重大错报时未采取应对措施不恰当。在这种 情况下，由于针对上期财务报表的审计报告已经出具，注册会计师应当考虑是否需要修改 上期财务报表，并与管理层讨论。上期财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，且比 较数据未经恰当重述和充分披露，注册会计师应当对本期财务报表出具非无保留意见的审 计报告，说明比较数据对本期财务报表的影响。 

9．【答案】 (1)不能以抵消后的净额在预计负债项目中列示。 企业预期从第三方获得的补偿，是一种潜在资产，其最终是否真的会转化为企业真正的 资产(即，企业是否能够收到这项补偿)具有较大的不确定性，企业只能在基本确定能 够收到补偿时才能对其进行确认。根据资产和负债不能随意抵消的原则，预期可获得的 补偿在基本确定能够收到时应当确认为一项资产，而不能作为预计负债金额的扣减。 (2)会计处理： 债权人将债权转为股权，在这种方式下，债权人应将重组债权的账面余额与因放弃债权 而享有的股权的公允价值之间的差额，先冲减已提取的坏账准备，坏账准备不足冲减的 部分，或未提取坏账准备的，将该差额确认为债务重组损失。同时，债权人应将因放弃 债权而享有的股权按公允价值计量。发生的相关税费，计入可供出售金融资产初始入账 金额。 债转股适用特殊性税务处理的三个条件： ①具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。 ②企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。 ③企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的 股权。 (3)海天公司再次购买万鑫公司20％股权时，对万鑫公司形成重大影响，该项投资由可 供出售金融资产核算转换为长期股权投资核算，并按照权益法进行后续计量。投资方因追 加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的，应当按照 《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》确定的原持有的股权投资的公允价值加 上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本。原持有的股权投资分类为可 供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之问的差额，以及原计入其他综合收益的累计 公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。 增资后，按照原投资在2014年1月8日的公允价值375万元加上新增投资成本750万元 之和1125万元，作为改按权益法核算的初始投资成本。原投资的公允价值375万元与原 投资的账面价值350万元之差25万元，加上原计入其他综合收益的累计公允价值变动20 万元(350--330)应当转入改按权益法核算的当期损益。 (4)海天公司该无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在初始确认时既不影响会 计利润也不影响应纳税所得额，按照所得税会计准则的规定，不确认该暂时|生差异的所得 税影响。在对无形资产计提减值准备的情况下，因税法规定计提的无形资产减值准备在转 变为实质性损失前不允许税前扣除，即无形资产的计税基础不会随减值准备的提取发生变 化，从而造成无形资产的账面价值与计税基础的差异，该差异需要确认递延所得税。 (5)根据企业所得税相关规定，非保险类企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出， 不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。 ①按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人 等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5％计算限额。 ②除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。 ③企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。 所以，海天公司的佣金支出，应该在该产品当年收入5％计算税前扣除，超标部分不得税 前扣除。同时注意，海天公司佣金支出会计核算必须规范、合法，不得将佣金和回扣、业 务提成、返利等混淆；由于营销公司是法人企业，必须通过转账方式支付佣金。 

10．【答案】 Consignment shall be dealt with following situations： ①It is seemed as buy out．It refers to the principal and the entrusted party sign contract or agreement，the principal collects commission payment according to contract or agreement，actual sales price is determined by entrusted party,the difference between actual sales price and contract or agreement price belongs to entrusted party．If it is clearly marked on the agreement between principal and the entrusted party,after entrusted party obtaining consignment，no matter whether or not selling out and obtaining profit，which there is nothing to do with principal，therefore，there is no essential distinction between consignment transaction between principal and entrusted party and principal directly sells goods to entrusted party,when complying with recognized conditions of sales goods income，principal shall recognize relevant sales goods income．If it is clearly marked on the agreement between principal and the entrusted party,the entrusted party could return unsold goods to principal，therefore，principals do not recognize income generally when delivering goods，entrusted parties do not make purchased commodity treatments，after entrusted party sold goods out，the sales income shall be recognized based on actual sales price，and issues consignment note to principal，when principal obtaining consignment note then recognizes sales income． ②Collecting handing charge types．Under this type，principal shall not recognize sales income when sending goods，but recognize income when obtaining consignment note from entrusted party；entrusted party shall calculate and recognize income and handing charge according to the method which promised on contract or agreement after goods are sold． Haitian Company shall recognize income amount based on the promised commission way and conditions which promised on the contract． 
附中文翻译】代销商品分别依照下列情况处理： ①视同买断方式。视同买断方式代销商品，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方 按合同或协议收取代销的货款，实际售价由受托方白定，实际售价与合同或协议价之问的 差额归受托方所有。如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后， 无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么，委托方和受托方之间的代销商品 交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别，在符合销售商品收入确认条件时， 委托方应确认相关销售商品收入。如果委托方和受托方之间的协议明确表明，将来受托方 没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委 托方补偿，那么，委托方在交付商品时通常不确认收入，受托方也不作购进商品处理，受 托方将商品销售后，按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单，委托方收到代 销清单时，再确认本企业的销售收入。 ②收取手续费方式。在这种方式下，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而 应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入；受托方应在商品销售后，按以合同 或协议约定方法计算确定的手续费确认收入。 海天公司应以签订的代销方式及代销协议约定的条件为基础确定收入金额。 
【附题干翻译】海天公司正在与北海贸易公司协商一笔代销商品交易，计划将一批商品委 托给北海贸易公司对外销售。双方尚未就售价、代销方式等达成一致意见。财务人员希望 李林就海天公司代销商品交易如何确认收入提出分析意见。