2018保荐代表人《投资银行业务》考点讲义精华汇总

保荐代表人胜任能力考试

投资银行业务

下册　财务分析

下册 财务分析

本册的主要内容（共四大部分38节）

第一部分：会计（28节）    

第二部分：财务成本管理（2节）    

      财务比率分析

      本量利分析

第三部分：税法（4节）

      税法概论

      增值税法

      消费税法

      企业所得税法

第四部分：鉴证业务、内部控制与资产评估（4节）

      基础知识

      实务操作

      其他报告格式、内容及要求

      资产评估

第一部分  会计（28节）

第一节  总论

第二节 金融资产

第三节 存货

第四节 长期股权投资及合营安排

第五节 固定资产

第六节 无形资产

第七节 投资性房地产

第八节 资产减值      

第九节 负债

第十节 所有者权益

第十一节 收入、费用和利润

第十二节 财务报告              

第十三节 职工薪酬

第十四节 或有事项

第十五节 非货币性资产交换

第十六节 债务重组

第十七节 政府补助

第十八节 借款费用

第十九节 股份支付

第二十节 所得税

第二十一节 非经常性损益

第二十二节 租赁

第二十三节 会计政策、会计估计变更和差错更正

第二十四节 资产负债表日后事项

第二十五节 企业合并

第二十六节 合并财务报表

第二十七节 每股收益

第二十八节 在其他主体中权益的披露

第一节  总论

主要内容：

一、8个会计信息质量要求 ，重点掌握可比性、实质重于形式和谨慎性等

二、6要素的确认与计量，重点掌握资产、收入、费用、利得和损失概念

三、5个会计要素计量属性及应用原则

一、会计信息质量要求

首要质量要求	可靠性
	相关性
	可理解性
	可比性
次级质量要求	实质重于形式
	重要性
	谨慎性
	及时性

实质重于形式的具体情形：

1.如融资租赁方式租入固定资产，作为自有固定资产进行处理。

2.具有融资性质的商品售后回购协议，不确认商品销售收入。

3.具有融资性质的商品售后租回协议，不确认商品销售收入。

4.母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位，但是有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员，对被投资单位具有控制关系。

5.母公司拥有其20%以下的表决权的被投资单位，但是有权参与被投资单位的财务和经营，对被投资资单位具有重大影响。

6.企业发行的优先股或永续债，确认为负债还是所有者权益：例如附有强制付息义务的优先股或永续债确认为负债。
7.将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围；

8.将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押贷款。

会计实务处理中体现谨慎性要求的有：

1.计提资产减值准备

2.固定资产折旧采用加速折旧法

3.在物价持续下降情况下，发出存货采用先进先出法计价
4.预计产品质量保证费用等

5.企业内部研究开发项目的研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益
6.或有事项的披露

7.递延所得税资产的确认

二、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素确认与计量

  会计六要素

资产、负债、所有者权益

      财务状况的会计要素

      静态的会计要素

      特定日期

      资产负债表要素

收入、费用、利润

      经营成果的会计要素

      动态的会计要素

      一定时期

      利润表要素

概念区分

　　收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

　　利得是指企业在非日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入.

　　费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

　　损失指企业在非日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

 

三、会计要素计量属性及其应用

（一）历史成本  

（二）重置成本

（三）可变现净值

（四）现值

（五）公允价值

第二节  金融资产

主要内容：

一、金融资产的分类

二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

三、持有至到期投资的会计处理，尤其是期末摊余成本和每期投资收益的计算

四、可供出售金融资产的会计处理

五、金融资产减值损失的确认和计量

六、金融资产终止确认的判断

一、金融资产的分类

二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产会计处理

交易性金融资产的会计处理	初始 计量	按公允价值计量
		交易费用计入当期损益（投资收益）
		实际支付的款项中包含的已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应作为应收项目。
	后续 计量	资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）；持有期间产生的应收股利或应收利息确认为投资收益。
	处置	处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益
		将持有交易性金融资产期间产生的“公允价值变动损益”转入“投资收益”

三、持有至到期投资的会计处理

持有至到期投资的会计处理	初始计量	按照公允价值和交易费用之和计量（交易费用在“持有至到期投资—利息调整”科目核算）
	后续计量	采用实际利率法，按摊余成本计量
	重分类	持有至到期投资可以重分类为可供出售金融资产，可供出售金融资产按重分类日公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入“其他综合收益”
	处置	处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益

四、可供出售金融资产的会计处理

可供出售金融资产的会计处理	初始 计量	债券 投资	按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“可供出售金融资产—利息调整”科目核算），实际支付的款项中包含的利息，应当确认为应收项目。
		股票 投资	按公允价值和交易费用之和计量，实际支付的款项中包含的已宣告尚未发放的现金股利应作为应收项目
	后续 计量	资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（其他综合收益）
	重分类	持有至到期投资转换为可供出售金融资产时，可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入其他综合收益
	处置	处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益
		将持有可供出售金融资产期间产生的“其他综合收益”转入“投资收益”

五、金融资产减值损失的确认与计量

类别 核算事项	交易性 金融资产	持有至 到期投资	贷款和 应收款项	可供出售金融资产
				权益工具	债务工具
是否计提减值	不提减值	计提减值	计提减值	计提减值	计提减值
减值转回		通过损益	通过损益	通过权益	通过损益

 

项目		计提减值准备	减值准备转回
金融资产减值损失的计量	持有至到期投资、贷款和应收款项	发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益	如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益
	可供出售金融资产	发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至公允价值，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益	可供出售债务工具投资发生的减值损失，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益
			可供出售权益工具投资发生减值损失，不得通过损益转回，公允价值上升计入其他综合收益

资产减值准备在以后期间能转回的有（4类）：

（1）坏账准备

（2）存货跌价准备

（3）持有至到期投资减值准备

        计提时：

        借：资产减值损失

             贷：XXXXX准备

        转回时：

        借：XXXXX准备

            贷：资产减值损失（通过损益转回）

（4）可供出售金融资产——公允价值变动

　　计提时：

　　借：资产减值损失

　　　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动

　　债券转回：

　　借：可供出售金融资产—公允价值变动

　　　　贷：资产减值损失

　　股权转回：

　　借：可供出售金融资产—公允价值变动

　　　　贷：其他综合收益

【提示】可供出售金融资产影响利润的业务有：

1.可供出售金融资产发生的减值损失，应计入当期损益（资产减值损失），公允价值变动计入其他综合收益。可供出售金融资产债务工具减值的转回，应计入当期损益（资产减值损失），但权益工具减值的转回，应计入其他综合收益。

2.可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额也应计入当期损益。（财务费用）

可供出售金融资产是外币股权投资形成的汇兑差额应计入所有者权益。（其他综合收益）

3.采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应计入当期损益；（投资收益）

4.可供出售权益工具的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。（投收收益）

5.出售可供出售金融资产，产生损益（投资收益）

六、金融资产终止确认的判断

（一）符合终止确认条件的判断

1.不附任何追索权方式出售金融资产；

2.附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该金融资产的公允价值；

3.附重大价外看跌期权（或重大价外看涨期权）的金融资产出售。 

（二）不符合终止确认条件的情形

1.采用附追索权方式出售金融资产；

2.将信贷资产或应收款项整体出售，同时保证对金融资产购买方可能发生的信用损失等进行全额补偿；

3.附回购协议的金融资产出售，回购价固定或是原售价加合理回报；

4.附总回报互换的金融资产出售，该互换使市场风险又转回给了金融资产出售方；

5.附重大价内看跌期权（或重大价内看涨期权）的金融资产出售。  

                              金融资产比较

项 目	交易性 金融资产	可供出售金融资产	持有至到期投资	贷款和应收款项
初始计量	公允价值 交易费用计入“投资收益”	公允+交易费用	公允+交易费用	公允+交易费用
后续计量	公允价值变动计入“公允价值变动损益”	公允价值变动计入 “其他综合收益”	摊余成本	摊余成本
持有期间 收益	现金股利和利息计入“ 投资收益”	现金股利和利息计入 “投资收益”	投资收益=摊余成本*实际利率	——
减值	不减值	借：资产减值损失 　　贷：其他综合收益 　　　　可供—公允价值变动 转回时： 借：可供—公允价值变动 债券：贷：资产减值损失 权益：贷：其他综合收益	借：资产减值损失 　　贷：持有XX减值准备   允许转回： 借：持有XX减值准备 　　贷：资产减值损失	借：资产减值损失 　　贷：坏账准备（贷款损失准备）   可以转回 分录相反
出售投资收益	结转公允价值变动损益   售价—初始成本	结转其他综合收益   售价—初始成本	到期收回本金+收到票面利息-当初购买成本	——

第三节  存货

主要内容：

一、取得存货的计量（外购、加工、通过劳务、投资者投入、盘盈等取得存货的计量）

二、发出存货的计量（四种方法）

三、期末存货的计量（成本与可变现净值孰低原则、可变现净值的计算、存货跌价准备的核算）　　

一、取得存货的计量

 

外购存货的成本　　

      购买价款＋相关税费（运输途中的合理损耗）＋运输费＋装卸费＋保险费＋其他可归属于存货采购成本的费用

　　注意：商品流通企业，在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货采购成本。

二、发出存货的计量

（一）发出存货成本的计量方法

       企业可采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。

（注意考核计算题）

（二）存货成本的结转

1.用于销售的存货       

 ①对外销售商品的会计处理

         借：主营业务成本

             存货跌价准备

             贷：库存商品       

 ②对外销售材料的会计处理

         借：其他业务成本

             贷：原材料

2.包装物的会计处理

 ①生产领用的包装物

           借：制造费用等

               贷：周转材料—包装物

 ②出借包装物及随同产品出售不单独计价包装物

           借：销售费用

               贷：周转材料—包装物

 ③出租包装物及随同产品出售单独计价的包装物

           借：其他业务成本

               贷：周转材料—包装物

三、期末存货的计量

      1. 资产负债表日——存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。       

2.存货的可变现净值的计算

　　可变现净值＝估计售价（合同价、市场价）

　　　　　　　－至完工时估计将要发生的成本

　　　　　　　－估计的销售费用及相关税费

持有存货的目的：以备出售

          成本       可变现净值       期末计量     　跌价准备

  商品     80       100-10=90        成本80           0

  商品     80      85-10=75＜80   可变现净值75        5

 

                  借：资产减值损失    5             

　　                   贷：存货跌价准备  5    

持有存货的目的：为了进一步加工

          成本          可变现净值        期末计量         跌价准备

  材料     80             ——           ①成本80            0

                                          ②可变现净值     80-75=5

                                           =95-20=75

  产品  80+20=100   ①110-5=105>100

                         产品没减值                借：资产减值损失    5            

                      ②100-5=95<100　　　　　贷：存货跌价准备  5    

                        产品减值了

3.存货清查盘点               　                      　

               存货盘盈账务处理

                存货盘亏的核算

第四节  长期股权投资及合营安排

主要内容

一、长期股权投资的确认（控制、共同控制、重大影响）

二、长期股权投资的计量（初始计量、后续计量）

三、长期股权投资核算方法的转换及处置（6种转换）

四、合营安排中共同经营的会计处理（与合营企业的区别）

一、长期股权投资的确认

　　章程约定： 甲公司重大经营决策需由股东大会70%或以上表决权通过方可执行。

　　控制组合如下：AB（70%）、ABC（90%）、ABD（80%）、ACD（70%）、ABCD（100%），最小控制且唯一的是AB，AB共同控制。

结论一：
　　A、B共同控制甲公司（A+B=70%） 

　　A、B是甲公司的合营方，
　　甲公司是A、B的合营企业
结论二：
　　C重大影响甲公司
　　C是甲公司的联营方，
　　甲公司是C的联营企业
结论三：
　　D达不到重大影响甲公司：甲是上市公司，则界定为交易性金融资产或可供出售金融资产；
　　甲是非上市公司，则界定为可供出售金融资产。

二、长期股权投资的计量

（一）长期股权投资的初始计量

1.对于控股合并的长期股权投资

　　应分别形成同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并两种情况确定长期股权投资的初始投资成本。

                        同一控制和非同一控制的比较

事项	同一控制下		非同一控制下
初始计量	在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本		按公允价值（合并成本），作为长期股权投资初始投资成本
支付对价差额	长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额；合并方以发行权益性工具作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额：均应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润		付出资产公允价值与账面价值的差额计入损益
发生审计、法律服务、评估咨询等中介费	应当于发生时计入当期损益（管理费用）
合并方或购买方作为合并对价发行权益性证券或债务性证券的交易费	与发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当冲减资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。 与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当计入债务性工具的初始确认金额
商誉	不会产生新的商誉	可能会产生新的商誉

2.对联营企业、合营企业投资的初始计量

取得方式	初始投资成本确认
1.以支付现金取得	实际支付的购买价款（包含购买过程中支付的手续费等
2.以发行权益性证券取得	权益性债券的公允价值

（二）长期股权投资的后续计量

取得方式		后续计量
控股合并 方式	同一控制	成本法核算
	非同一控制
控股合并 以外方式	共同控制	权益法核算
	重大影响

 

 

　　投资企业在采用权益法确认投资收益时，应抵消与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益。该未实现内部交易既包括顺流交易也包括逆流交易。

超额亏损的确认

在确认应分担被投资单位发生的净亏损时，

借：投资收益

　　贷：长期股权投资—损益调整

长期股权投资成本法与权益法比较

项目与方法		成本法	权益法
核算范围		控制	共同控制重大影响
初 始 计 量	同一 控制	借：长期股权投资 （最终控制方合并报表净资产账面价*份额+商誉） 　　贷：银行存款   　　　　资本公积	借：长期股权投资 　　贷：银行存款 有可能： 借：长期股权投资  　　贷：营业外收入
	非同一 控制	借：长期股权投资   （付出对价的公允） 　　贷：银行存款等    （账面与公允差视为出售损益） 长投公允价与被投资方净资产公允价价差为合并商誉
初始费用		管理费用	长期股权投资

 

被投资方业务	成本法	权益法
盈利	—	借：长期股权投资—损益调整 　　贷：投资收益	利润调整： 一、投资时点：资产负债账面价公允价差额对利润的影响 二、内部交易未实现的损益 注意：超额亏损
亏损	—	借：投资收益 　　贷：长期股权投资—损益调整         长期应收款         预计负债          （备查）
宣告发放 现金股利	借：应收股利 　　贷：投资收益	借：应收股利 　　贷：长期股权投资—损益调整
发放股票股利	—	—
其他综合收益 -以增加为例	—	借：长期股权投资—其他综合收益 　　贷：其他综合收益（将来能进损益否？）
其余净资产变化-以增加为例	—	借：长期股权投资—其他权益变动 　　贷：资本公积—其他资本公积
提取盈余公积	—	——
资本公积转增股本	——	——
税后利润补亏	——	——
盈余公积弥补亏损	——	——
盈余公积增股本	——	——
减值	借：资产减值损失 　　贷：长期股权投资              减值准备 不准转回	借：资产减值损失 　　贷：长期股权投资减值准备 不准转回
出售	借：银行存款    　　长期股权投资减     值准备 　　贷：长期股权投资 　　　　投资收益	借：银行存款    　　长期股权投资减值准备 　　贷：长期股权投资—投资成本                　　　　　　　　　　—损益调整                　　　　　　　　　　—其他综合收益                　　　　　　　　　　—其他权益变动 　　　　投资收益 借：其他综合收益 　　资本公积—其他资本公积 　　贷：投资收益（或相反）

与投资有关的相关费用会计处理总结如下：

项目		直接相关费用	发行权益性券 支付的费用	发行债务性证券 支付的费用
长期 股权 投资	同一控制	计入管理费用	应自权益性证 券的溢价发行 收入中扣除， 溢价收入不足 的，应冲减盈 余公积和未分 配利润	计入应付债券初始确认金额（其 中债券若为折价 发行，该部分费 用增加折价的金 额；若为溢价发 行应减少溢价 的金额）
	非同一控制	计入管理费用
	不形成控股合并	计入成本
交易性金融资产		计入投资收益
持有至到期投资		计入成本
可供出售金融资产		计入成本

三、长期股权投资核算方法的转换  

      （一）公允价值计量转权益法核算

      （二）权益法核算转公允价值计量

      （三）公允价值计量转成本法核算

      （四）成本法核算转公允价值计量

      （五）权益法核算转成本法核算

      （六）成本法转权益法核算

（一）公允价值计量转换为权益法核算

（二）权益法转换为公允价值计量 

借：银行存款  

    贷：长期股权投资（明细）

           投资收益

借：可供出售金融资产—成本   

    贷：长期股权投资

          投资收益

借：其他综合收益

    资本公积—其他资本公积

    贷：投资收益（或相反）

（三）公允价值计量核算转成本法核算

（四）成本法转公允价值计量      

借：银行存款  

    贷：长期股权投资           

        投资收益

借：可供出售金融资产—成本

    交易性金融资产—成本       

    贷：长期股权投资           

        投资收益

（五）权益法转成本法核算

（六）成本法改为权益法核算

关键：剩余持股比例部分应从取得投资时点采用权益法核算，即对剩余持股比例投资追溯调整，将其调整到权益法核算的结果。

　　①处置部分

　　借：银行存款

　　　　贷：长期股权投资

　　　　　　投资收益（差额）

②剩余部分追溯调整

　　A.投资时点商誉的追溯

　　剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；

　　属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。

B.投资后的追溯调整

　借：长期股权投资

　　　贷：留存收益（盈余公积、利润分配）

（原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位留存收益的变动×剩余持股比例）

　             投资收益

（处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动×剩余持股比例）

                其他综合收益

（被投资单位其他综合收益变动×剩余持股比例）

                资本公积—其他资本公积

（其他原因导致被投资单位所有者权益变动×剩余持股比例）    

 

 

 

 

第五节  固定资产

主要内容：

一、固定资产的初始计量

二、固定资产的后续计量

三、固定资产的处置的会计处理

四、固定资产持有待售的会计处理

五、固定资产财产清查的会计处理

一 、固定资产的初始计量

（一） 外购固定资产

　　企业外购固定资产成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。（员工培训费于发生时计入当期损益，不计入固定资产的成本）

 

具有融资性质的分期付款购入固定资产账务处理图

（二）自营工程核算

（三）存在弃置费用的固定资产

　　对于特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。

　　存在弃置费用的固定资产，在使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。

二、固定资产的后续计量

固定资产折旧

（一）影响固定资产折旧的因素

　　1.固定资产原价

　　2.预计净残值

　　3.固定资产减值准备

　　4.固定资产的使用寿命

（二）固定资产折旧范围

【归纳】不计提折旧的资产有：

1.单独计价入账的土地

2.提足折旧的固定资产      

3.提前报废的固定资产     

4.处于更新改造过程停止使用的固定资产      

5.融资租出的固定资产

6.经营租入的固定资产

7.持有待售的固定资产

8.公允价值计量的投资性房地产

（三）固定资产折旧方法

　　企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择折旧方法。 

　　固定资产折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。 

（四）固定资产折旧的时间

固定资产应当按月计提折旧；

　　当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；

　　当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。 

（五）固定资产折旧的会计处理

借：制造费用（生产车间计提折旧）

　　管理费用（企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧）

　　销售费用（企业专设销售部门计提折旧）

　　其他业务成本（企业出租固定资产计提折旧）

　　研发支出（企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧）

　　在建工程 （在建工程中使用固定资产计提折旧）

    专项储备（提取的安全生产费形成固定资产折旧）
    应付职工薪酬（非货币性薪酬）

　  贷：累计折旧

固定资产的后续支出

　　固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

　　后续支出的处理原则为：

　　1.符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本或其他相关资产的成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；

　　2.不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。

三、固定资产处置的会计处理

　　固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。  

　　固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算。

固定资产清理账务处理图示

四、固定资产持有待售的会计处理

同时满足下列条件非流动资产应当划分为持有待售：

一是企业已经就处置该非流动资产作出决议；

二是企业已经与受让方签订了不可撤销转让协议；

三是该项转让将在一年内完成。  

持有待售的固定资产 （账面价值与公允价-处置费用净额

孰低计量）

原价  累计折旧  减值准备   账面价值  公允价-处置费用净额

100     10        10        80           90

                              √                     

                             80           75    

                                           √  

借：资产减值损失         5

　　贷：固定资产减值准备  　　 5      

五、固定资产财产清查的会计处理

（一）财产清查中盘亏固定资产

  借：待处理财产损溢

         累计折旧

         固定资产减值准备

         贷：固定资产 

  按管理权限报经批准后

  借：其他应收款（获得赔偿的部分)

         原材料（残料入库）

         营业外支出（净损失）

         贷：待处理财产损溢

（二）财产清查中盘盈固定资产

　　盘盈的固定资产，作为前期差错处理。

　　在按管理权限报经批准前，应通过“以前年度损益调整”科目核算。

      借：固定资产

　　  　　贷：以前年度损益调整

      借：以前年度损益调整

　　  　　贷：盈余公积

　　　　　　　利润分配—未分配利润

关于库存现金、存货、固定资产、工程物资盘盈盘亏的总结

项目	盘盈	盘亏
库存现金	营业外收入	管理费用
存货	冲减管理费用	自然灾害等非常原因所致：营业外支
		收发计量等正常原因所致：管理费用
固定资产	按照前期差错处理，追随调整期初留存收益	营业外支出
工程物资	建设期间盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本	建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本
	工程完工后发生的工程物资盘盈计入营业外收入	工程完工后发生的工程物资盘亏、报废、毁损，计入当期营业外支出

第六节  无形资产

主要内容：

一、无形资产的定义

二、土地使用权的处理

三、无形资产的初始计量（外购和分期付款方式购入无形资产初始成本的确定及会计处理）

四、内部研发无形资产的会计处理；

五、无形资产的后续计量

六、无形资产的处置

一、无形资产的定义

　　无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

【提示】

　　商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本节所指无形资产。

二、土地使用权的处理

内     容	核算科目
非房地开发企业
1.出让方式或购买方式取得土地使用权自用	无形资产
2.企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值比例）在土地和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的规定进行处理；	固定资产 （无法分配）   无形资产和固定资产（能够分配）
3.企业购买的土地使用权，如果是直接用于对外出租，或者持有以备增值后对外转让；	投资性房地产

 

房地产开发企业
1.房地产开发企业购入的土地使用权用于建造对外出售的商品房	开发成本 （存货）
2.企业购买的土地使用权，如果是直接用于对外出租；	投资性房地产
3.企业购买土地使用权，直接出售或持有以备增值后对外转让	开发成本 （存货）
4.房地产开发企业购入的土地使用权，如果是自用；	无形资产

三、无形资产的初始计量

　　外购的无形资产,其成本包括：购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中，直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。（员工培训费不计入无形资产成本，计入当期损益）　       

　　如果购入的无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所取得无形资产购买价款的现值计量其成本，现值与应付价款之间的差额作为未确认的融资费用，在付款期间内按照实际利率法确认为利息费用。      

具体账务处理如下：

借：无形资产  （现值）             

　　未确认融资费用

　　贷：长期应付款

借：财务费用 （摊余成本*实际利率）

　　贷：未确认融资费用          

借：长期应付款

　　贷：银行存款

四、内部研发无形资产会计处理

内部研究开发费用的会计处理图示   

五、无形资产的后续计量

六、无形资产的处置

（一）无形资产的出租

1.按照有关收入确认原则确认所取得的转让使用权收入

         借：银行存款

　       　　贷：其他业务收入

　　　　 　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）

2.发生的与该转让使用权有关的费用计入其他业务成本

        借：其他业务成本

　　        贷：累计摊销          

（二）无形资产出售

       企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。 

借：银行存款

　　无形资产减值准备

　　累计摊销

　　营业外支出（借方差额）

　　贷：无形资产

　      应交税费—应交增值税（销项税额）

　　　　营业外收入（贷方差额）

（三）无形资产的报废

　　无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益（营业外支出）。

       借：营业外支出

　　       累计摊销

　　       无形资产减值准备

　　       贷：无形资产

第七节  投资性房地产

主要内容

一、投资性房地产的概念

二、投资性房地产的初始计量

三、投资性房地产的后续支出

四、投资性房地产的后续计量

五、投资性房地产的转换

六、投资性房地产的处置

一、投资性房地产的概念

　　房屋建筑物：出租

　　土地使用权：出租

                持有并准备增值后转让

二、投资性房地产的初始计量

1.外购的投资性房地产的确认和初始计量　　

（1）成本模式

　借：投资性房地产

　　　贷：银行存款

（2）公允价值模式

　借：投资性房地产—成本

　　　贷：银行存款

2.自行建造的投资性房地产确认和初始计量   　　

（1）成本模式

　借：投资性房地产

　　　贷：在建工程

　　　　　　开发成本

（2 ）公允价值模式

　借：投资性房地产—成本

　　  贷：在建工程

　　　　  开发成本

三、投资性房地产的后续支出

1.资本化的后续支出（投资性房地产—在建）

（1）成本模式

借：投资性房地产—在建

　　投资性房地产累计折旧（摊销）

　　投资性房地产减值准备

　　贷：投资性房地产

（2 ）公允价值模式

借：投资性房地产—在建

　　贷：投资性房地产—成本

                     —公允价值变动（或借方）

2.费用化的后续支出 （其他业务成本）

　　与投资性房地产有关的后续支出，不满足投资性房地产确认条件的应当在发生时计入当期损益（其他业务成本）。

　　链接：

　　与固定资产有关的后续支出，不满足固定资产确认条件的应当在发生时计入当期损益（管理费用、销售费用、其他业务成本）。

四、投资性房地产的后续计量

　　企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，满足特定条件时也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。

       但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式

（一）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产

1.计提折旧或进行摊销时

借：其他业务成本

　　贷：投资性房地产累计折旧（摊销）

2.计提减值准备时

借：资产减值损失

　　贷：投资性房地产减值准备    

          （资产价值得以恢复也不允许转回了）

3.取得租金收入

借：银行存款

　　贷：其他业务收入

              应交税费—应交增值税（销项税额）

4.后续支出（费用化）

借：其他业务成本

　　贷：银行存款

5.后续支出（资本化）

借：投资性房地产——在建

　　贷：银行存款等

（二）采用公允价值模式计量的投资性房地产

1.公允价值上升

借：投资性房地产—公允价值变动

　　贷：公允价值变动损益

2.公允价值下降

借：公允价值变动损益

　　贷：投资性房地产—公允价值变动

3.取得租金收入

借：银行存款

         贷：其他业务收入

                应交税费—应交增值税（销项税额）

4.后续支出（费用化）

借：其他业务成本

        贷：银行存款

5.后续支出（资本化）

借：投资性房地产——在建

　　贷：银行存款等

（三）投资性房地产后续计量模式的变更

　　企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。

　　以成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。

　　已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。

账务处理：

借：投资性房地产—成本（变更日公允价值）

　　投资性房地产累计折旧（摊销)

　　　　　　　　　（原已计提折旧或摊销）

　　投资性房地产减值准备

　　贷：投资性房地产（原价）

　　　　利润分配—未分配利润（或借记）

　　　　盈余公积（或借记）

【提示】涉及所得税影响的，调整递延所得税负债（或递延 所得税资产）。

五、投资性房地产的转换

（一）成本模式下投资性房地产转换的会计处理

  

（1）在成本模式下将投资性房地产转为自用时，应按其在转换日的账面余额、累计折旧、减值准备等，分别转入“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目。

（2）在成本计量模式下将自用的建筑物等转换为投资性房地产的，应按其在转换日的原价、累计折旧、减值准备等，分别转入“投资性房地产”科目、“投资性房地产累计折旧（摊销）”、“投资性房地产减值准备”科目。

借：投资性房地产

       固定资产减值准备　　

       累计折旧　　　　　　   　　

       贷：固定资产   

　　　　投资性房地产累计折旧

              投资性房地产减值准备　

（3）将投资性房地产转换为存货的，应按其在转换日的账面价值进行转换

借：开发产品（转换日的账面价值）

　　投资性房地产累计折旧

　　投资性房地产减值准备

　　贷：投资性房地产（转换日的账面余额）

（4）将作为存货的房地产转换为投资性房地产的，应按其在转换日的账面价值，借记“投资性房地产”科目，贷记“开发产品”等科目。已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。

借：投资性房地产（转换日的账面价值）

　　存货跌价准备

　　贷：开发产品（转换日的账面余额）

（二）公允价值模式下投资性房地产转换的会计处理

  

（1）企业将采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为非投资性房地产时，应当以其转换当日公允价值作为非投资性房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。

（2） 企业自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量。转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益（公允价值变动损益）；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为其他综合收益，计入所有者权益。

六、投资性房地产的处置

（一）采用成本模式计量

借：银行存款

　　贷：其他业务收入

             应交税费—应交增值税（销项税额）

借：其他业务成本

　　投资性房地产累计折旧（摊销）

　　投资性房地产减值准备

　　贷：投资性房地产

（二）采用公允价值模式计量

借：银行存款

　　贷：其他业务收入

             应交税费—应交增值税（销项税额）            

借：其他业务成本

　　贷：投资性房地产—成本

                                   —公允价值变动（或借方）

借：其他综合收益

　　贷：其他业务成本

借：公允价值变动损益

　　贷：其他业务成本（或相反）

出售时损益=？（55 000-45 000）-1 000=9 000

                 = （55 000-48 000）+2 000=9 000

第八节  资产减值

主要内容

一、资产减值准则涵盖的范围

二、资产减值的迹象与测试

三、估计资产可收回金额的基本方法

四、商誉减值的会计处理

一、资产减值准则涵盖的范围

本节涉及的资产减值对象主要包括以下资产（7类）

（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资     

（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；

（3）固定资产；

（4）生产性生物资产；

（5）无形资产；

（6）商誉；

（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。

资产减值准备在以后期间能转回的有（4类）：

（1）坏账准备

（2）存货跌价准备

（3）持有至到期投资减值准备

        计提时：

        借：资产减值损失

               贷：XXXXX准备

        转回时：

        借：XXXXX准备

              贷：资产减值损失（通过损益转回）

（4）可供出售金融资产—公允价值变动

　　计提时：

　　借：资产减值损失

　　　　其他综合收益

　　　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动

　　债券转回：

　　借：可供出售金融资产—公允价值变动

　　　　贷：资产减值损失

　　股权转回：

　　借：可供出售金融资产—公允价值变动

　　　　贷：其他综合收益

二、资产减值的迹象与测试

（一）资产减值迹象的判断——原则 （内外）    

　　公允价值下降；

　　未来现金流量现值下降。

（二）资产减值的测试

1.需要进行减值测试的情形

       通常情况先下，有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当在资产负债表日进行减值测试，但以下三种资产不管是否存在减值迹象，均应当至少于每年年度终了进行减值测试：    （注意多选题）

       (1)因企业合并形成的商誉；

       (2)使用寿命不确定的无形资产；

       (3)尚未达到可使用状态的无形资产。

三、估计资产可收回金额的基本方法

估计资产可收回金额的基本方法如下图所示：

 

四、商誉减值的会计处理　　

     企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了时进行减值测试。商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。     

　　

商誉减值的会计处理如下：

　　借：资产减值损失

　　　　贷：商誉减值准备（吸收合并）

                    商誉—减值准备（控股合并）　

 

第九节  负债

主要内容：

一、流动负债的核算（以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债、短期借款、应付票据、预收款项、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等8个）

二、非流动负债的核算（长期借款、应付债券尤其可转换公司债券及长期应付款3个）

（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益金融负债

1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债概述

金融负债在初始确认时分为：  

（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 

　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债可进一步分为交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。

（2）其他金融负债

2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理

（1）初始计量

　　企业初始确认交易性金融负债，应当按照公允价值计量。相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）。

      借：银行存款等

　　      投资收益（交易费用）

　　      贷：交易性金融负债—成本

（2）后续计量

①资产负债表日，按交易性金融负债的票面利率计算利息

　　借：投资收益  （不是财务费用）

　　　　贷：应付利息

②资产负债表日，企业应按照公允价值进行后续计量，其公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应计入当期损益（公允价值变动损益）。

借：交易性金融负债—公允价值变动

　　贷：公允价值变动损益   （公允价值下降）

借：公允价值变动损益    （公允价值上升）

　　贷：交易性金融负债—公允价值变动

③处置（偿还）时：

借：交易性金融负债—成本

                               —公允价值变动

　　贷：银行存款

　　　　投资收益（或借方）

借：公允价值变动损益

　　贷：投资收益

或：

借：投资收益

　　贷：公允价值变动损益

（二）短期借款

    　　

（三）应付票据

　　应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。   

　　按照承兑人的不同分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票。

　　如果开出的是银行承兑汇票，应将支付给银行的手续费计入“财务费用”。

　　按照商业汇票按照是否带息，分为：带息票据和不带息票据

　　开出、承兑的带息商业汇票，仍然按照票据的面值入账。    

1.赊购形成应付票据

   借：原材料等

　　   应交税费—应交增值税（进项税额）

　　   贷：应付票据

2.偿还应付票据时

    借：应付票据

　　    贷：银行存款

3.如果是商业承兑汇票，无力偿还款项时

   借：应付票据

　　   贷：应付账款

4.如果是银行承兑汇票，无力偿还款项时

   借：应付票据

　　   贷：短期借款

5.带息票据计提利息时

   借：财务费用

　　   贷：应付票据

（四）预收账款

       预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。   

       与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。

       预收账款情况不多的，也可不设“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目贷方。    

1.预收时:

借：银行存款

　　贷：预收账款

2.销售时:

借：预收账款

　　贷：主营业务收入

　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）

3.补收货款:

借：银行存款     

　　贷：预收账款

（五）应交税费

　　应交税费，包括企业依法交纳的： 增值税、 消费税、所得税 、资源税、土地增值税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费、企业代扣代缴个人所得税等。

1.增值税

（1）一般纳税企业一般购销业务的会计处理

 ①购进货物

 借：原材料等

　　 应交税费—应交增值税（进项税额）

　　 贷：银行存款等

 ②销售货物

 借：应收账款等

　　 贷：主营业务收入

　　        应交税费—应交增值税（销项税额）

③视同销售的会计处理

如：一般纳税人领用本企业自产产品，发放职工福利：

借：应付职工薪酬

　　贷：主营业务收入

　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）    

借：主营业务成本

　　贷：库存商品

④不予抵扣项目的会计处理

　　1）购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的，直接计入取得货物的成本

　　2）购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，其增值税专用发票上注明的增值税额，记入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的，应将原已计入进项税额并已支付的增值税转入有关的承担者予以承担。

　　借：应付职工薪酬等

　　　　贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）

（2）小规模纳税企业的会计处理

①购进货物，支付的增值税计入货物成本

借：原材料等

　　贷：银行存款等

②销售货物，销售额=含税销售额/（1+征收率） （3%）

借：应收账款等             

　　贷：主营业务收入（不含税收入）         

　　　　应交税费—应交增值税

2.消费税

（1）销售应税消费品

借：税金及附加           

       贷：应交税费—应交消费税  

（2）自产自用应税消费品

借：在建工程                    

       贷：库存商品                                    

              应交税费—应交消费税

（3）委托加工应税消费品

（4）进口应税消费品

　　企业进口应税物资在进口环节应交纳的消费税，计入该项物资成本。

3.资源税

　　（1）销售产品交纳资源税记入“营业税金及附加”科目；

　　（2）自产自用产品交纳的资源税记入“生产成本”、“制造费用”等科目；

　　（3）收购未税矿产品代扣代缴的资源税，计入收购矿产品的成本；

　　（4）收购液体盐加工固体盐相关的资源税，按规定允许抵扣的资源税记入“应交税费—应交资源税”科目的借方。

4.土地增值税

（1）企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”科目核算的：

       借：固定资产清理

　　       贷：应交税费—应交土地增值税

（2）土地使用权在“无形资产”科目核算：

借：银行存款

　　累计摊销

　    贷：应交税费—应交土地增值税

　　　　无形资产

　　　　营业外收入（贷方差额）

（3）房地产开发企业销售房地产应交纳土地增值税：

借：税金及附加

　　贷：应交税费—应交土地增值税 

5.应交城市维护建设税、教育费附加

借：税金及附加等

　　贷：应交税费—应交城市维护建设税

                               —应交教育费附加

6.企业所得税  

借：所得税费用

　　递延所得税资产

　　贷：应交税费—应交所得税

　　　　递延所得税负债

7.应交个人所得税

（1）代扣个人所得税

　　借：应付职工薪酬—工资          

　　　　贷：应交税费—应交个人所得税   

（2）交纳个人所得税：

　　借：应交税费—应交个人所得税      

　　　　贷：银行存款

（六）应付利息

　　应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

（1）确认应付利息时：

      借：财务费用等

　　      贷：应付利息

（2）支付利息时

      借：应付利息

　　      贷：银行存款

（七）应付股利

　　应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。

       企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。

（八）其他应付款

       其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收款项。

　　如：应付经营租入固定资产租金、租入包装物租金、存入保证金等。

二、非流动负债

（一）长期借款

　　长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。

      1.长期借款取得    

      借：银行存款

　　      长期借款—利息调整（差额）

　　      贷：长期借款—本金

2.长期借款利息的确认

利息费用应在资产负债表日按以下原则计入有关成本、费用：

借：管理费用（筹建期间发生的不符合资本化条件的利息支出）

　   财务费用

（属于生产经营期间以及资产达到预定可使用状态后的支出）

　　在建工程

（符合资本化条件资产在达到预定可使用状态前发生利息支出）

　　研发支出（长期借款用于无形资产的研发发生的利息）

　　贷：应付利息（分期付息到期还本的借款）

　　　　长期借款—应计利息（一次还本付息长期借款）

3.长期借款归还

（1）一次还本付息：

借：长期借款—本金

　　　　　　  —应计利息

　　 贷：银行存款

（2 ）分次付息到期还本：

 借：长期借款—本金

　　 应付利息（最后一期利息）

　　 贷：银行存款

（二）应付债券

1.一般公司债券

（1）发行债券

借：银行存款

　　贷：应付债券—面值（债券面值）

　　　　　　　     —利息调整（差额）

“应付债券—利息调整”科目的发生额也可能在借方。

发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券—利息调整”明细科目中。

（2）期末计提利息

　　每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等的利息费用=期初摊余成本×实际利率

　　每期确认的“应付利息”或“应付债券—应计利息”

=债券面值×票面利率。

      借：在建工程、制造费用、财务费用等科目

　　      应付债券—利息调整

　　      贷：应付利息（分期付息债券利息）

　　　　      应付债券—应计利息

　　　　   （到期一次还本付息债券利息）

“应付债券—利息调整”科目发生额也可能在贷方。

（3）到期归还本金和利息

借：应付债券—面值

　　　　　　—应计利息 （一次还本付息）

　　应付利息（分期付息）

　　贷：银行存款

 

2.转股前计提利息

　　与一般债券相同

3.转股时

借：应付债券—可转换公司债券

　　（面值、利息调整、应计利息）（转换部分账面价值）

　　其他权益工具

　　贷：股本（转换的股数）

　　　　资本公积—股本溢价（差额）

（三）长期应付款

　　长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括：

　　1.应付融资租入固定资产的租赁费

　　2.具有融资性质的延期付款购买资产发生应付款项

第十节  所有者权益

主要内容

一、实收资本确认和计量的基本要求

二、资本公积的主要内容、确认和计量

三、综合收益的概念及核算内容

四、盈余公积的核算内容

五、利润分配的会计处理

一、实收资本

1.实收资本增加的会计处理

（1）所有者投入；

     借：银行存款等

           贷：实收资本/股本

（2）将资本公积转为实收资本或股本；

     借：资本公积—资本溢价/股本溢价

            贷：实收资本/股本

（3）将盈余公积转为实收资本（或股本）。

     借：盈余公积

            贷：实收资本/股本

（4）股份有限公司以发行股票股利的方法实现增资

      借：利润分配—转作股本的股利

　         贷：股本

（5）可转换公司债券持有人行使转换权利

      借：应付债券

　　      其他权益工具

　　      贷：股本

　　　　      资本公积—股本溢价

（6）企业将重组债务转为资本

   借：应付账款等

　　   贷：实收资本（或股本）

　　　　   资本公积—资本溢价（或股本溢价）

　　　　   营业外收入

（7）以权益结算的股份支付的行权

   借：银行存款

　　  资本公积—其他资本公积

　　  贷：实收资本（或股本）

　　　     资本公积—资本溢价（或股本溢价）

2.实收资本减少的会计处理

 （1）一般企业减资

　借：实收资本

　　　贷：银行存款等

（2）股份有限公司采用回购本企业股票减资

  ①回购本公司股票时

　借：库存股（实际支付的金额）

　　　贷：银行存款

（2）注销库存股时

借：股本（注销股票的面值总额）

　　资本公积—股本溢价（差额先冲股本溢价）

　　盈余公积（股本溢价不足，冲减盈余公积）

　　利润分配—未分配利润 （溢价和盈余公积不足部分）

　　贷：库存股（注销库存股的账面余额）

回购价格低于回购股票的面值总额时：

借：股本（注销股票的面值总额）

　　贷：库存股（注销库存股的账面余额）

　　　　资本公积—股本溢价（差额）

二、资本公积

1.资本（或股本）溢价的会计处理

（1）资本溢价

       投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分，应记入“实收资本”科目，大于部分记入“资本公积—资本溢价”科目。

（2）股本溢价

       股份有限公司在采用溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，相当于股票的面值部分记入“股本”科目，超过股票面值的溢价部分在扣除发行手续费、佣金等发行费用后，计入“资本公积—股本溢价”。

2.其他资本公积的会计处理

（1）采用权益法核算的长期股权投资

①在被投资单位除净损益、利润分配、其他综合收益以外的所有者权益发生增减变动时，投资企业按持股比例计算应享有的份额。

       借：长期股权投资—其他权益变动

　　       贷：资本公积—其他资本公积

被投资单位资本公积减少做相反的会计分录。   

②处置采用权益法核算的长期股权投资时：

       借：资本公积—其他资本公积

　　       贷：投资收益

（2）以权益结算的股份支付

①在每个资产负债表日，应按确定的金额

   借：管理费用等

　　   贷：资本公积—其他资本公积

②在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额：

   借：银行存款（按行权价收取的金额）

　　   资本公积—其他资本公积（原确定的金额）

　　   贷：股本（增加的股份的面值）

　　　　   资本公积—股本溢价（差额）

总结：有可能影响资本公积—资本（股本）溢价的有：

1.接受投资

2发行股票

3.可转换公司债券转股时

4.以权益结算的股份支付行权时

5.同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积

6.注销库存股

三、其他综合收益

       其他综合收益是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。

　　包括：

　　以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益

　　以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益两类。

（一）以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目

　　主要包括： （2类）

　　1.重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动（其他综合收益、应付职工薪酬）

　　2.按照权益法核算因被投资单位重新计量设定受益计划净负债或净资产变动导致的权益变动，投资企业按持股比例计算确认的该部分其他综合收益项目。 （长期股权投资，其他综合收益）   

（二）以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目   （7类）

1.可供出售金融资产公允价值的变动　

2.可供出售外币非货币性项目的汇兑差额

3.金融资产的重分类

4.采用权益法核算的长期股权投资

5.存货或自用房地产转换为投资性房地产

6.现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分

7.外币财务报表折算差额

四、盈余公积

 （一）提取盈余公积

借：利润分配—提取法定盈余公积

　　　　　　 —提取任意盈余公积

　　 贷：盈余公积—法定盈余公积

　　　　　　     —任意盈余公积

（二）盈余公积的用途

1.盈余公积弥补亏损：

借：盈余公积

　　贷：利润分配—盈余公积补亏

2.盈余公积转增资本：

借：盈余公积

　　贷：实收资本（或股本）

3.用盈余公积派送新股：

借：盈余公积

　　贷：股本

五、利润分配