2018年中级会计实务重点难点讲义汇总第六章无形资产(9)

    贷：无形资产减值准备           200
(5)2016年未确认融资费用应摊销金额=[(2000—500—500)-(227—88．65—68．08)]× 5％=46．49(万元)。
借：财务费用    46．49
    贷：未确认融资费用    46．49
借：长期应付款    500
    贷：银行存款    500
2016年该无形资产摊销金额=(1200—900)／2=150(万元)。
借：生产成本    l50
    贷：累计摊销    l50
(6)2017年未确认融资费用应摊销金额=227—88．65—68．08—46．49=23．78(万元)。
借：财务费用    23．78
    贷：未确认融资费用    23．78
借：长期应付款    500
    贷：银行存款    500
2017年该无形资产摊销金额=(1200—900)／2=150(万元)。
借：生产成本    l50
    贷：累计摊销    l50
(7)2018年年初无形资产出售时：
借：银行存款    954
    累计摊销    800(250 × 2+150×2)
    无形资产减值准备    200
    贷：无形资产    l900
        应交税费一应交增值税(销项税额)    54
2．【答案】
(1)2014年
借：研发支出一费用化支出    l400
    贷：原材料400
    应付职工薪酬    1000
借：应付职工薪酬    1000
    贷：银行存款    l000
借：管理费用    l400
    贷：研发支出一费用化支出    1400
 (2)2015年
借：研发支出一资本化支出    2000
    贷：原材料860
    累计折旧    200
    应付职工薪酬    940
借：应付职工薪酬    940
    贷：银行存款    940
2016年
借：无形资产    2000
    贷：研发支出一资本化支出    2000
借：生产成本        400(2000／5)
    贷：累计摊销   400
减值测试前无形资产的账面价值=2000-2000÷5=1600(万元)；
应计提的减值准备金额=1600—1400=200(万元)。
借：资产减值损失    200
    贷：无形资产减值准备    200
3．【答案】
(1)①不正确。
理由：无形资产当月增加，当月摊销。所以截止到2016年无形资产摊销额=1200÷5 × 6／12=120(万元)，计提减值前的账面价值=1200—120=1080(万元)。
更正分录如下：
借：库存商品    20(120—100)
贷：累计摊销    20
②不正确。
理由：应计提减值准备=1080—600=480(万元)。
更正分录如下：
借：无形资产减值准备    20(500—480)
    贷：以前年度损益调整一资产减值损失    20
(2)①甲公司购入无形资产的初始计量正确。
②后续计量不正确。
理由：G公司承诺5年后以1260万元的价格购买无形资产，并且甲公司已经同意出售无形资产，所以无形资产的使用寿命为5年，净残值为1260万元。该无形资产2016年累计摊销金额=(1800—1260)／5×11／12=99(万元)，应冲减原多摊销的66万元。
更正分录如下：
借：累计摊销               66
    贷：以前年度损益调整一管理费用                 66
(3)事项(3)会计处理不正确。
理由：持有待售的无形资产从划归为持有待售之日起不再摊销，应按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。至2016年9月3013累计摊销=1200÷10×5=600(万元)，账面价值=1200—600=600(万元)，应计提减值准备=600—520=80(万元)，2016年1至9月份摊销额=1200／10×9／12=90(万元)。
更正分录如下：
借：以前年度损益调整一资产减值损失         80
    贷：无形资产减值准备        80
借：累计摊销        30(120—90)
    贷：以前年度损益调整一管理费用        30