2018年中级会计实务重点难点讲义汇总第六章无形资产(7)

3．甲公司为上市公司，该公司内部审计部门2017年1月在对其2016年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
(1)2016年12月31日，甲公司无形资产账面价值中包括用于生产丙产品的专利技术。该专利技术系甲公司于2016年7月1日购入，入账价值为1200万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销。2016年第四季度以来，市场上出现更先进的生产丙产品的专利技术，甲公司预计丙产品市场占有率将大幅下滑。年末，甲公司估计该专利技术的可收回金额为600万元。假定至2016年12月31日用该无形资产所生产的产品已全部完工但尚未对外出售。
2016年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：
①甲公司计算确定该专利技术的累计摊销额为100万元，计提减值前的账面价值为1100万元。
②甲公司按该专利技术可收回金额低于账面价值的差额计提了无形资产减值准备500万元。
(2)甲公司2016年2月1日以1800万元的价格购人一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年，甲公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，G公司承诺5年后按1260万元的价格购买该无形资产。甲公司对该无形资产购入以及该无形资产2016年2至12月累计摊销的会计处理如下：
借：无形资产          1800
    贷：银行存款            1800
借：管理费用             165
    贷：累计摊销           165
(3)经董事会批准，甲公司2016年10月1日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将一项专利的所有权转让给乙公司。合同约定，专利权转让价格为520万元，乙公司应于2017年1月10日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于2017年1月20日前完成专利权所有权的转移手续。
甲公司专利权系2011年10月达到预定用途并投入使用，成本为1200万元，预计使用年限为10年，无残值，采用直线法摊销，至2016年9月30日未计提减值准备。
2016年度，甲公司对该专利权共摊销了120万元，相关会计处理如下：
借：管理费用      120
    贷：累计摊销        120
要求：根据上述资料，判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错涉及损益的通过“以前年度损益调整”科目核算，不要求编制结转“以前年度损益调整”的会计分录)。
同步强化练习题参考答案及解析
一、单项选择题
1．【答案】C
【解析】培训支出，是为了运行该项无形资产发生的支出，不是为使无形资产达到预定用途发生的支出，因而应在发生当期确认为费用。故该无形资产的入账价值=(80+20+10)×80％+3+2=93(万元)。
2．【答案】D
【解析】自行研发取得的无形资产，开发阶段符合资本化条件的支出计入无形资产成本，不符合资本化条件的支出计入当期损益，选项D表述不正确。
3．【答案】B
【解析】无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当费用化计入管理费用。
4．【答案】D
【解析】无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出等，不构成无形资产的开发成本，选项A和C错误；广告费应计入当期销售费用，选项B错误。
5．【答案】A
【解析】当月增加的使用寿命有限的无形资产从当月开始摊销，选项8错误；具有融资性质的分期付款购入的无形资产，初始成本以购买价款的现值为基础确定，选项C错误；使用寿命不确定的无形资产不摊销，选项D错误。
6．【答案】A
【解析】自行研发的无形资产按开发阶段符合资本化条件的支出确认为无形资产，另外因为该无形资产使用寿命不能确定，所以不需要进行摊销，2016年12月31日该项非专利技术的账面价值为300万元，甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备的金额=300-200=100(万元)。
7．【答案】D
【解析】选项A，支付价款在土地使用权和地上建筑物之间无法合理分配的，应全部作为固定资产入账；选项B，应计入其他业务成本；选项C，转让所有权的无形资产，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额作为资产处置利得或损失，计入营业外收入或营业外支出。
8．【答案】A
【解析】2016年1月1日，该项无形资产的人账价值=400×3．4651+13．96=1400(万元)，未确认融资费用余额=1600-400×3．4651=213．96(万元)，2016年未确认融资费用摊销计人财务费用金额=1386．04×6％=83．16(万元)，2016年无形资产摊销计入管理费用金额=1400／10=140(万元)。该项无形资产的有关事项影响2016年度损益的金额=83．16+140=223．16(万元)。
9．【答案】A
【解析】甲公司该项特许使用权2016年1月应摊销的金额=(960-600-60)÷2×1／12=12．5(万元)，选项A正确。
10．【答案】A
【解析】甲公司2016年度出租该商标权影响营业利润的金额=20-100÷10=10(万元)。
11．【答案】A
【解析】无形资产初始成本=100+400=500(万元)，2016年12月31日资产负债表上列示无形资产=500-500／10×7／12=470．83(万元)。
12．【答案】B
【解析】支付相关专业服务费用应计入无形资产成本，则该非专利技术的人账价值=600+40=640(万元)，选项B表述错误。
13．【答案】C
【解析】使用寿命不确定的无形资产，会计上不进行摊销，选项C错误。
14．【答案】C
【解析】管理系统软件应当按照购买价款的现值4546万元作为入账价值，2016年7月1日未确认融资费用余额=(4000+1000)-4546=454(万元)，长期应付款的账面价值=4000-454=3546(万元)，2016年未确认融资费用摊销额=3546×5％×6／12=88．65(万元)。
二、多项选择题
1．【答案】AD
【解析】乙地块和丙地块均用于建造对外出售的房屋建筑物，属于房地产开发企业的存货，这两地块的土地使用权应该计入所建造的房屋建筑物成本，选项B和C不应单独确认为无形资产。