2017中级会计师中级会计实务备考讲义：投资性房地产(2)

项目

成本模式（同固定资产、无形资产）

公允价值模式

（同交易性金融资产）

核算原理

同“固定资产、无形资产”核算

计提折旧、摊销

——投资性房地产累计折旧（房产）

——投资性房地产累计摊销（地产）

需进行减值测试，不采用公允价值，采用账面价值进行后续计量

同“交易性金融资产”核算

不计提折旧，摊销，不考虑减值，采用公允价值进行后续计量

外购时

（成本+相关税费）

借：投资性房地产

贷：银行存款

借：投资性房地产—成本

贷：银行存款

自建

（达到预定使用状态前的必要支出）

借：投资性房地产

  贷：在建工程（一般企业）

       开发产品（房地产企业）

借：投资性房地产—成本

  贷：在建工程（一般企业）

       开发产品（房地产企业）

经营出租

的租金收入

借：银行存款

    其他应收款

   贷：其他业务收入

同左

租金收入交税

     借：营业税金及附加

        贷：应交税费—应交营业税（5%）

同左

折旧、摊销

     借：其他业务成本

        贷：投资性房地产累计折旧

            投资性房地产累计摊销

不作分录

计提减值准备

     借：资产减值损失

        贷：投资性房地产减值准备

 一旦计提，不得转回，处置时可以转销

不作分录

持有期间

公允价值上升

不作分录

 借：投资性房地产—公允价值变动

    贷：公允价值变动损益

  （理论上的收益）

持有期间

公允价值下跌

不作分录，严重下跌时要考虑减值准备

 借：公允价值变动损益

贷：投资性房地产—公允价值变动

（理论上的亏损）

资本化后续支出

不通过“在建工程”科目核算

① 转入

  借：投资性房地产—在建

      投资性房地产累计折旧

      投资性房地产累计摊销

投资性房地产减值准备

贷：投资性房地产（原值）

② 继续投入

 借：投资性房地产—在建

    贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬

③ 完工

  借：投资性房地产

     贷：投资性房地产—在建

不通过“在建工程”科目核算

① 转入

  借：投资性房地产—在建

贷：投资性房地产—成本

    投资性房地产—公允价值变动

                  （or借方）

② 继续投入

 借：投资性房地产—在建

    贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬

③ 完工

  借：投资性房地产—成本

     贷：投资性房地产—在建

项目

成本模式

（同固定资产、无形资产）

公允价值模式

（同交易性金融资产）

费用化后续支出

  借：其他业务成本

     贷：银行存款

同左

处置时

（出售时）

① 收入

     借：银行存款

        贷：其他业务收入

② 结转成本

  借：其他业务成本

      投资性房地产累计折旧

      投资性房地产累计摊销

      投资性房地产减值准备

    贷：投资性房地产

① 收入

借：银行存款

        贷：其他业务收入

② 结转成本

  借：其他业务成本

 贷：投资性房地产—成本

    投资性房地产—公允价值变动

                  （or借方）

③ 结转理论上的收益

  借：公允价值变动损益

     贷：其他业务成本

④ 结转理论上的亏损

  借：其他业务成本

     贷：公允价值变动损益

⑤ 非投资性房地产转为公允模式投资性房地产

（公允价值＞账面价值→资本公积—其他资本公积贷方）

记入所有者权益利得，处置时冲减其他业务成本

  借：资本公积—其他资本公积

    贷：其他业务成本