乙公司2×14年度实现的净利润较前1年增长5％，本年度没有管理人员离职。该年年末，甲公司预计乙公司截至2×15年12月31日两个会计年度平均净利润增长率将达到7％，未来1年将有2名管理人员离职。 2×15年度，乙公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7％，该年年末甲公司预计乙公司截至2×16年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10％，未来1年将有4名管理人员离职。 2×16年1o月20日，甲公司经股东大会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励 计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员600万元。2×16年年初至取消股权激励计划前，乙公司有1名管理人员离职。 每份现金股票增值权的公允价值如下：2×14年1月1日为9元；2×14年12月31日为10元；2×15年12月31日为12元；2×16年10月20日为11元。 假定不考虑税费和其他因素。要求： (1)判断甲公司、乙公司对该股权激励计划的会计处理方法，并说明理由。 (2)计算股权激励计划的实施对甲公司、乙公司各年度个别财务报表的影响，编制个别报表和合并报表中相关的会计分录。 【答案】(1)甲公司对该股权激励计划应按照以现金结算的股份支付进行会计处理。理由：按照企业会计准则规定，只有结算企业以其本身权益工具结算的，才能作为以权益结算的股份支付。本题中，甲公司授予的是现金股票增值权，以现金结算，所以应按照以现金结算的股份支付处理。 乙公司对该股权激励计划应按照以权益结算的股份支付进行会计处理。理由：乙公司(子公司)没有结算义务。 (2)
解题时重点把握以下几点：①判断合并报表的股份支付类型，确定账务处理原则；②根据母公司和子公司个别报表中的账务处理与合并报表的处理结合考虑，将个别报表多确认的部分进行抵销。 【例题8·单选题】甲公司委托乙公司加工一批应税消费品(非金银首饰)，收回后以不高于受托方计税价格的金额对外销售。甲公司发出原材料的成本为13000元；乙公司加工完成时计算应收取的加工费为5000元(不含增值税)。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％，应税消费品的消费税税率为10％。甲公司收回委托加工材料的入账成本为( )。 A．18000元 B．19800元 C．20000元 D．14300元 【答案】C 【解析】委托加工的应税消费品收回后以不高于受托方计税价格的金额对外销售，受托方代收代缴的消费税款应计入委托加工物资的成本。受托方代收代缴的消费税=(13000+5000)／(1-10％)×10％=2000(元)；甲公司收回委托加工材料的入账成本=实际成本+加工费+消费税=13000+5000+2000=20000(元)。 (责任编辑：admin) |
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