贷：库存商品 1600 借：管理费用 120 贷：银行存款 120 (3)购买日合并财务报表中应确认的商誉金额=6860-8000×70％=1260(万元) (4)A公司出售一半股权后应采用权益法核算该项股权投资。 理由：A公司对B公司的持股比例变为35％，在B公司董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制，能够对B公司施加重大影响。所以对剩余股权投资采用权益法核算。 (5)处置股权对A公司留存收益的影响额=(3000+6000)×35％一(2000×70％+4000×70％)×50％=3150-2100=1050(万元) 【提示】(3000+6000)×35％是处置投资以后按照持股比例计算应享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益的影响；(2000×70％+4000×70％)×50％是处置投资以后按照持股比例计算应享有被投资单位自购买日至处置投资日期间宣告分派的现金股利的影响。 四、综合题 1．【答案】(1)20×3年1月1日： 海天公司取得利亚公司长期股权投资的入账价值=[2100+420-(300-200)÷5+180]×80％=2144(万元) 借：固定资产清理 400 累计折旧 300 贷：固定资产 700 借：长期股权投资--利亚公司 2144 贷：固定资产清理 400 应交税费--应交增值税(销项税额) (600×17％)102 股本 1000 资本公积--股本溢价 642 借：资本公积--股本溢价 50 贷：银行存款 50 20×3年5月2日： 借：应收股利 320 贷：投资收益 320 20×3年5月20日： 借：银行存款 320 贷：应收股利 320 20×4年5月10日： 借：银行存款 750 贷：长期股权投资 (2144×25％)536 投资收益 214 (2)若合并日以前海天公司、利亚公司无关联方关系，则海天公司取得该长期股权投资时的会计分录： 借：固定资产清理 400 累计折旧 300 贷：固定资产 7013 借：长期股权投资--利亚公司 3202 贷：固定资产清理 400 应交税费--应交增值税(销项税额) (600×17％)102 营业外收入--处置非流动资产利得 200 股本 1000 资本公积--股本溢价 1500 借：资本公积--股本溢价 50 贷：银行存款 50 2．【答案】 (1)甲公司对乙公司20％股权投资的初始投资成本为2010万元。甲公司应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额=10500×20％=2100(万元)；初始投资成本小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额，因此需要对初始人账价值进行调整，并确认营业外收入90万元。 借：长期股权投资一投资成本2010 贷：银行存款 2010 借：长期股权投资--投资成本 90 贷：营业外收入 90 (2)因为当期存在一项存货的逆流交易，60％的部分实现了对外销售，未实现内部交易损益=(1100-800)×(1-60％)=120(万元)，所以，对甲公司合并报表相关项目的影响为：长期股权投资项目应调增24(120×20％)万元，存货项目应调减24万元。相关分录为： 借：长期股权投资 24 贷：存货 24 (3)属于同一控制下企业合并。理由：甲公司和乙公司在实现企业合并前同受同一最终控制方B公司控制。 甲公司追加投资前，对乙公司长期股权投资的账面价值=2100+(6030-300)×20％=3246(万元) 2×17年1月1日，甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本=20000×70％=14000(万元) 追加投资的分录为： 借：长期股权投资8000 贷：银行存款8000 原投资的账面价值3246万元与新增投资支付对价的账面价值8000万元的合计数与初始投资成本的差额应该调整长期股权投资和资本公积： 借：长期股权投资 (14000-3246-8000)2754 贷：资本公积 2754 (4)借：累计摊销 900 长期股权投资 1350 贷：无形资产--土地使用权 1500 营业外收入 750 借：投资收益 (750×45％)337．5 贷：长期股权投资 337．5 (责任编辑：admin) |