19．D 【解析】在反向购买业务中，发行权益性证券的一方虽然为法律上的母公司，但其实质为会计上的被购买方；未上市公司虽然为法律上的子公司，但其实质为会计上的购买方。因此，反向购买体现了实质重于形式的要求。 20．C 【解析】截至2013年12月31日，该项交易已经取得了所有必要的审批文件，重组双方签订了《资产交割协议》，B公司权力机构董事会已经进行改选，说明A公司已经开始对B公司实施控制，故可以判断购买日为2013年12月31日。 21．A 【解析】乙企业为购买方。甲公司在该项合并中向乙企业原股东增发了1200万股普通股，合并后乙企业原股东持有甲公司的股权比例为60％(1200／2000×100％)，如果假定乙企业采用发行本企业普通股的方式合并甲公司，在合并后主体享有同样的股权比例，则乙企业应当发行的普通股股数为1000(1500+60％-1500)万股，公允价值=1000×40=40000(万元)，即企业合并成本为4亿元。 二、多项选择题 1．ABCD 【解析】无论是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并，对于为进行合并发生的审计、评估、咨询等中介费用均应当计人当期损益(管理费用)；对于为发行权益性证券发生的手续费均应当冲减资本公积(股本溢价)，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。 2．BC 【解析】选项BC，被投资企业提取盈余公积、宣告发放股票股利的行为，均不影响其所有者权益的总额，因此，投资企业不存在权益法的调整问题，即不影响投资企业“长期股权投资”账面余额。 3．ABD 【解析】选项A，该办公楼是甲公司作为对价支付给乙公司的原股东的，不属于内部交易，不影响投资收益；初始投资成本5000万元小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额6250(25000×25％)万元，应当调整调整长期股权投资的账面价值，同时确认营业外收入，不影响投资收益；选项B，乙公司宣告分派股票股利，甲公司无需账务处理；选项D，应该借记“应收股利”同时，贷记“长期股权投资”。 4．BCD 【解析】选项A，成本法核算的长期股权投资，被投资单位实现净损益，投资方不需要作会计处理。 5．ABCD 6．BCD 【解析】选项A，按照新的持股比例确认应享有的原子公司因增资扩股而增加的净资产的份额=180×50％=90(万元)；选项B，应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值=550×5％／55％=50(万元)；应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额为40(90-50)万元应计入当期投资收益；选项C，新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整，权益法下A公司享有C公司的净资产640(1280×50％)万元；选项D，此前长期股权投资账面价值=550+40=590(万元)，应调增50(640-590)万元。 7．AB 【解析】选项C，应该确认为商誉；选项D，参与方为合营安排提供担保(或提供担保的承诺)的行为本身并不直接导致一项安排被分类为共同经营。 8．BC 【解析】选项A，甲公司2012年应确认投资收益=400×25％=100(万元)；选项B，应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=2000×25％=500(万元)，大于初始投资成本，因此2012年年末长期股权投资的账面价值=500+(400-50+200)×25％=637．5(万元)；选项D，甲公司处置该投资前，其账面余额=450+(2000×25％-450)+(400-50+200+380+120)×25％=762．5(万元)，大于可收回金额720万元，应该计提减值金额，计提减值后的账面价值为720万元；因此甲公司因处置该股权投资应确认的处置损益=735-720+(200+120)×25％=95(万元)。 9．ABD 【解析】投资方因追加投资等原因由金融资产转为权益法核算的，应按照原持有股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本。原持有的股权投资的公允价值与账面价值之间的差额，以及原累计计入其他综合收益的金额应当转入改按权益法核算的当期损益。因此，初始投资成本=330+600=930(万元)，甲公司享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额=3500×30％=1050(万元)，应调整长期股权投资的账面价值，同时确认营业外收入。调整后长期股权投资的账面价值为1050万元。追加投资日应确认的投资收益=330-320+(320-295)=35(万元)。 10．BD 【解析】本题中，A公司和B公司的组合或A公司和C公司的组合均可集体控制该安排。这样，存在多种参与方之间的组合能够达到75％表决权的要求。A公司和B公司的组合、A公司和C公司的组合都可能表决通过，即共同控制该安排的参与方组合并不唯一，该安排并非合营安排，A公司、B公司、C公司并不对该安排具有共同控制权。 11．AB 【解析】本题中，由于关于该安排相关活动的决策需要A公司、B公司、C公司一致同意方可作出，所以A公司、B公司、C公司共同控制该安排，该安排为合营安排。由于A公司、B公司、C公司只是各自负责汽车制造的相应部分，并未成立一个单独主体，因此该合营安排不可能是合营企业，只可能是共同经营。 12．AD 【解析】选项B，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以冲减的情况下，应冲减盈余公积和未分配利润；选项C，对于债券如为溢价发行，这部分费用应冲减溢价的金额。 13．ACD 【解析】选项B，合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变。 14．BD 【解析】选项AC，不管是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并，为企业合并发生的审计、评估咨询等中介费用均计入管理费用，不影响合并成本。 15．ABC 【解析】选项D，在个别报表中，购买日之前持有的被购买方的股权投资涉及的其他综合收益，在将来处置股权时转入投资收益；合并财务报表中，购买日之前持有的被购买方的股权投资涉及权益法核算下的其他综合收益、其他所有者权益变动的，应当转为购买日所属当期收益，由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外。16. CD 【解析】选项A，同一控制下的企业合并中不产生新的商誉；选项B，因甲公司个别报表资本公积(股本溢价)余额不足，因此应以其资本公积(股本溢价)的余额为限恢复乙公司在合并前实现的留存收益。 三、计算分析题 【答案】 (1)A公司的购买成本=1920+2600+2000×(1十17％)=6860(万元) (2)A公司作为合并对价交付的交易性金融资产应确认的投资收益=2600-2000=600(万元)；由于B公司宣告分配现金股利应确认的投资收益=2000×70％=1400(万元)。因此，A公司2×13年个别财务报表中因该项投资应确认的投资收益金额为2000(600+1400)万元。 A公司在购买日的会计分录： 借：固定资产清理 2120 累计折旧 1480 贷：固定资产 3600 借：长期股权投资--B公司 6860 营业外支出--处置非流动资产损失 200 贷：固定资产清理 2120 交易性金融资产--成本 2000 --公允价值变动 200 投资收益 400 主营业务收入 2000 应交税费--应交增值税(销项税额) (2000×17％)340 借：公允价值变动损益 200 贷：投资收益 200 借：主营业务成本 1600 (责任编辑：admin) |