2011保代考试真题解析1（会计与审计）（OK）.docx(3)

－9月的利润表
C 2009年7－9月的利润表和2010年7－9月的利润表
D 2009年1－9月的现金流量表和2010年1－9月的现金流量表
E 2009年7－9月的现金流量表和2010年7－9月的现金流量表
解析：选ABCD。现金流量表应披露年初至本中期末的现金流量表及上年可比期间报表，而不是本中期期初至本中期期末的报表。
 
《企业会计准则讲解（2010）》规定：
四、比较财务报表编制要求
为了提高财务报告信息的可比性、相关性和有用性，企业在中期末除了编制中期末资产负债表、中期利润表和现金流量表之外，还应当提供前期比较财务报表。中期财务报告准则规定，中期财务报告应当按照下列规定提供比较财务报表：
1．本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表。
2．本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表。其中，上年度可比期间的利润表包括：上年度可比中期的利润表和上年度年初至上年可比中期末的利润表。
3．年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至上年可比中期末的现金流量表。

1. 以下应计入其他综合收益的项目有：

A 持有至到期投资公允价值变动
B 现金分红
C 股东投资时形成的股本溢价
D 成本模式计量下投资性房地产转公允价值模式计量，并且转换时公允价值大于账面价值；
解析：D
 

1. 同一控制下扣非和基本EPS计算：
   1. 公司在2010年12月31日发行1亿股合并同一控制下的B公司，A公司2010年总股本为1亿股，净利润0.6亿元，B公司2010年净利润0.2亿元。选的是基本每股收益0.4元/股，扣非后0.6元/股。

解析：同一控制下合并，计算扣非基本EPS时，合并日之前的被合并方实现的净损益按非经常性损益处理；同时对于合并日之前的被合并方股份权数视为0，即不计入基本EPS分母。
 

1. 越权审批的地方税收优惠及其处理：

企业所得税地方优惠，国家不认，还补交滞纳金，税收优惠应该作为会计差错追溯重述，滞纳金计入当期损益；
 

1. 关于补缴以前年度的企业所得税及滞纳金等

A 外商投资企业经营未满10年，为发行上市由外商投资企业变更为内资企业，因此补缴以前年度企业所得税的税收优惠。补缴税金计入当期损益。
其余选项记不清了。
根据保荐通讯2010，补缴税金应计入当期损益。
根据上市会计准则监管问答第四期，公司交的罚金和滞纳金进当期损益，大股东交罚金和滞纳金的进资本公积。
 

1. 以下关于上市公司执行内部控制规范并接受审计的说法正确的有：

A 某会计师事务所为上市公司提供内部控制咨询服务，同时对该公司董事会编制的内部控制自我评价报告进行审计；
B 某会计师事务所接受上市公司委托提供年度财务报告和内部控制自我评价报告审计服务，可以分别进行，也可以整合进行；
C 内部控制规范从2012年1月1日起在沪深主板和中小板上市公司实施。
其余选项记不清了。
解析：A错误，不可以同时为上市公司提供咨询和审计服务；B正确，两种审计可以整合进行也可以分别进行，但报告需要分别出具；C错误，不包括中小板。
 

1. 从2010年起，境内部分试点会计师事务所可以审计H股公司，以下说法正确的有：BCD
   1. 推荐期为5年；
   2. 试点会计师事务所现在为止12家；
   3. 试点会计师事务所应于每年向证监会和财政部报送H股上市公司审计报告复印件供检查；
   4. 境内试点会计师事务所应在香港设有分所，或者属于国际会计公司的中国成员所。

解析：A错误，推荐期为1年；B正确；C待定；D正确。
 

1. 关于审计函证：ABCD
   1. 函证应以被审计单位的名义进行；
      B若被函证方以传真的方式回函，注册会计师应直接接收，并要求被询证方及时寄回询证函原件；
      C除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表不重要或函证很可能无效，否则应进行函证；
      D函证一般应采取积极式函证。

解析：除非特殊情况，应收账款的回函必须收回，对于传真件应该拿到原件，直接寄给审计师；银行函证应采用积极式函证；函证应以企业名义发送；对于应收账款，除非能够有确凿证据表明不重要或者函证方式无效，否则必须函证。
 

1. 以下可以计入职工薪酬的范围包括：ABCD

A 职工工资、奖金、津贴和补贴；

2. 职工福利费；
3. 非货币性福利；
4. 因解除与职工的劳动关系给予的补偿

解析：参考CPA会计教材内容。
 

1. 以下应纳入合并报表范围的公司有：BC
   1. 已宣告破产在进行清算的子公司；
   2. 境外子公司，但分红和其他资金调度均受到外汇管制；

C A公司借款给自然人甲，甲出资设立公司，但经营决策和财务政策由A公司决定，剩余利润归A公司享有；
D A公司和B公司是C公司股东，A公司占60%股份，B公司占40%股份，但是根据股东之间的协议，A公司不参与C公司经营管理，每年拿固定收益200万元。
解析：资金调度受到限制不影响控制权，只要该子公司财务和经营政策仍由母公司控制就应纳入合并范围；C选项中A公司通过投资安排构成了实质性控制，应纳入合并范围。
 

1. 上市公司年报审计中重要子公司、重要联营公司、合营公司的审计工作是否可以由不同的会计师事务所审计。

解析：重要子公司一般应由同一家证券资格会计师事务所审计，但重要联营公司和合营公司不一定。
 

1. 关于递延所得税：利润总额为2600万元，行政罚款为200万元。固定资产折旧，会计上按双倍余额递减法计提折旧，税法规定按年限平均法折旧，原值为2000万元，折旧年限为10年，净残值为0。企业所得税率为25%。当年为固定资产折旧年限第一年。请问当期和递延所得税费用分别为多少。

解析：行政罚款属于永久性差异，税法上不得扣除；固定资产当年折旧额为2000*2/10=400万元，税法折旧为2000/10=200万元。可抵减时间性差异为200万元，则递延所得税费用为50万元（200*25%）。当期应纳税所得额=2600+200+（400-200）=3000万元，应缴所得税=3000*25%=750万元，当期所得税=750-50=700万元。
 

1. 关于计提存货跌价准备：公司现有某种存货1000件，成本为0.8万元/件，其中600件有合同，合同价格为500万元；400件没有合同，市场价格为1万元/件，变现销售费用约为0.1万元/件，变现相关税费约为0.1万元/件。计算存货跌价准备。

解析：单件产品可变现净值为1-0.1-0.1=0.8万元，与存货成本相同，因此无合同约定部分无需计提跌价准备；对于有合同约定部分，跌价准备=500-600*(0.8+0.1+0.1)=100万元。
 

1. 关于建造合同：合同价款为900万元，签约时预计合同成本为810万元，分三年完成。完工进度按照已发生成本占预计合同总成本的比例来确定。第一年发生成本270万元，预计总成本为810万元；第二年实际发生成本为450万元，预计还将发生成本240万元。第三年实际发生成本为180万元。根据给出数据计算各年的合同毛利和应确认的收入。

解析：第一年应确认收入=270/810*900=300万元，合同毛利=300-270=30万元；
第二年应确认收入=720/960*900-300=375万元，合同毛利=300+375-720-30=-75万元；
第三年应确认收入=900-300-375=225万元，合同毛利=45万元。
最后该项目收入与成本相当，没有盈利。
 

1. 判断题：A公司与B公司进行资产交换。A公司用公允价值为1000万元持有至到期的国债外加200万元补价交换乙公司公允价值为1200万元的土地使用权。是否构成非货币性交换。

解析：持有至到期金融资产未来回收金额固定或可确定，属于货币性资产，该项交易不属于非货币性交换。【特征：金额固定，如应收账款和持有至到期债券投资都属于货币性资产】
 

1. 2008年购买债券准备持有到期，后来临时资金紧张，出售50%，当时公允价A，高于其账面价值。持有至到期金融资产重分类为可供出售金融资产，剩余部分账面价值是多少？
2. 关于商誉的确定：

某公司支付8000万元，取得70%的股权，当时的公允价值为10000万元；后支付3500万元，取得30%的股权，当时的公允价值为11000万元，应在合并报表中确定商誉：
A 500万元；
B 1200万元
C 1000万元
D 记不清了
解析：商誉=8000-10000*70%=1000万元，购买少数股东股权时虽然以公允价值为基础，但遵循的是权益法的处理原则，不再确认和计量属于少数股东股权的商誉。
【别掉入陷阱了，因控制权没有变化，所以购买少数股东股权，不会引起商誉变动】
 

1. 关于销售退回：

A 上年销售业务在第二年8月发生销售退回1000万元，应冲减第二年当期收入；
其余选项记不清了。
【第二年退回，如果属于资产负债表日后事项，需要调整，其他时间，直接冲减当期收入】
 

1. 是否同一控制下企业合并：

A 发行股份购买控股股东办公楼
解析：不属于企业合并，属于发行股份购买资产。
 

1. 以下事项会引起财务报表负债和权益同时变动的情形有：BD
   1. 资本公积转增；
   2. 宣布分配利润；【减少未分配，贷应付股利，分配时候不影响损益，只影响资产和负债】
   3. 未分配利润转增；

D 可转债转为股份；
E 现金分红【减少权益和资产】
 

1. 关于预计负债：

某公司销售一批货物，销售额为10000万元。预计有5%的可能性会发生小问题，保修费用在销售额2%-6%之间；预计2%的可能性会发生大问题，保修费用在销售额的10%-20%之间，问应确认预计负债多少？
解析：根据或有事项准则，5%和2%都是“可能”，小于“很可能”的50%，所以不能确认预计负债，预计负债为0。
【注意：只有很可能（可能性大于50%）才能确认预计负债，注意陷阱】
 

1. 关于股份支付（股票增值权）：

某上市公司拟对50名中层以上管理团队成员进行股权激励，每人1万股，三年后可行权。行权价格为？（忘了），2009年没有人员离职，预计2010年有2个人离职，问：2009年、2010年应确认的费用为多少？行权条件为三年非市场业绩条件：净资产收益率09年达到6%，10年和11年平均7%。2009年未满足行权条件，但预计2010年可以实现。09年末股票市价是9元，10年末市价为10元。
【要点：按照授予时候的公允价值计算】
 

1. 政府补助（以下哪些属于政府补助，增值税返还算不算）

解析：税收返还属于政府补助，但增值税出口退税不属于政府补助。
 

1. 证券资格会计师事务所在严格控制质量的情况下，分所是否可以能独立承担上市公司审计工作？【理解应该是不可以，有个严格控制质量的大帽子】
2. 关于债务重组损益的计算

债务200万元，债权人已经计提了60万元减值，重组有约定债务人还150万元，问债务人和债权人的重组损益。
解析：债务人重组收益为50万元，债权人重组收益为0，但冲减资产减值损失10万元。
【考点：债权人计提减值准备的，重组差额小于坏账准备的，则应冲减资产减值损失，不能确认为收益】

1. 需调整期初未分配利润的事项：A

A 在建工程利息费用化错误计入资本化【金额较大需要】

2. 投资性房地产由成本法转公允价值计量【会计政策变更】
3. 分红
4. 管理费用和销售费用错记

【还有一个情况是固定资产盘盈，需要调整以前】

1. 某投资项目，投资期五年，现金流情况如下：

（1）固定资产550万，5年折旧（会计与税法折旧一样），残值50万，处置价款10万；
（2）每年收入500万，变动成本300万；
（3）营运资金100万（期满收回）。
计算第五年的现金净流量。
解析：500-300-（500-300-100-40）*25%+100+10=295万元。
 

1. 收入确认：2010年12月A公司向B公司销售商品5000万元，已交货并开具发票，2010年12月25日B公司因质量问题要求退货，双方无定论，A公司2010年确认了上述收入5000万元。

解析：内在价值大于等于0,所以时间价值为5；B正确；C错误；D待定。
 

1. 关于法定公积金和资本公积，以下说法正确的有：ABCD

A 公司弥补亏损后应从税后利润中提取10%的法定公积金；

2. 法定公积金转增资本后留存余额不得少于转增前注册资本的25%；
3. 法定公积金提取达到注册资本的50%后可以停止；
4. 法定公积金可以弥补亏损，资本公积不能。

 

1. 关于外币汇兑损益：

月初发生销售业务200万美元，尚未收款计入应收账款，即期美元兑人民币汇率为6.68，月末即期汇率为6.65，下月实际收款时当日汇率为6.66，计算该业务实际发生的外币汇兑损益金额。
解析：200*(6.68-6.66)=4万元。【注意：结算外币货币性项目时候，按照结算日和发生日汇率差额结算---即视同收到当日换算为了人民币】
 

1. 以下属于间接法编制现金流量表应调整的项目有：BD
   1. 固定资产偿债【看是否存在收益，如果不影响收益，则不需调整】
   2. 生产成本应付工资变动【调整，属于计入成本的应付项目，增加，则调增，减少，则调减】
   3. 支付现金股利【不调】
   4. 资产损失转回【调减】

 
《企业会计准则讲解》（2010）：
（一）将净利润调节为经营活动现金流量的编制
1．资产减值准备
这里所指的资产减值准备是指当期计提扣除转回的减值准备，包括：坏账准备、存货跌价准备、投资性房地产减值准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、生物性资产减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备等。企业当期计提和按规定转回的各项资产减值准备，包括在利润表中，属于利润的减除项目，但没有发生现金流出。所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回。本项目可根据“资产减值损失”科目的记录分析填列。
2．固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧