2009年保荐代表人考试真题整理(15)

、递延所得税（单选）

下列企业适用的企业所得税税率为25%，不考虑其他的纳税所得调整事项，关于递延所得税的会计处理错误的是：【同2008】

A、甲公司2007年经营亏损1亿元，公司预计在未来5年内能够产生足够的应税所得额，为此确认递延所得税资产2500万元

B、乙公司2007年初购入设备一台，公司在会计处理时按照直线法计提折旧，该设备符合税收优惠条件，计税时按年数总和法计提折旧，当年比直线计提法多计1000万，为此确认递延所得税资产250万元【递延所得税负债】

C、丙公司2007年初以2000万元购入一项可供出售金融资产，2007年末该项金融资产的公允价值为3000万元，为此公司确认递延所得税负债250万元

D、丁公司2007初以4000万购入一项投资性房地产，2007年末该项投资性房地产的公允价值为3000万元，为此确认递延所得税资产250万元

给出的答案为B

对于C选项，本人认为应该选择，可供出售金融资产公允价值变动的1000万元的应纳税暂时性差异应该计入所有者权益（也就是资本公积-其他资本公积变动），而不应该计入当期损益。由于可供出售金融资产公允价值上升本来就不影响当期损益的，考虑所得税影响也不应该计入当期损益，相同的处理还有自有房地产转以公允模式计量的投资性房地产（公允价值高于原账面值）。

没看明白楼主说的C错误错在哪里。这里确认递延所得税负债250万没有任何问题，只是这个递延所得税负债不计入损益，计入资本工资-其他资本公积。

B、乙公司2007年初购入设备一台，公司在会计处理时按照直线法计提折旧，该设备符合税收优惠条件，计税时按年数总和法计提折旧，当年比直线计提法多计1000万，为此确认递延所得税资产250万元

2007年底资产帐面价值为W  记税基础为W一1000万，帐面价值大于记税基础，应该为负债

个人认为C是正确的，因为在新会计准则下，可供出售的金融资产价值变动计入损益表“公允价值变动”科目，但是在所得税汇算清缴是是扣除的，产生递延所得税负债。

A、甲公司2007年经营亏损1亿元，公司预计在未来5年内能够产生足够的应税所得额，为此确认递延所得税资产2500万元（以后的收入先要弥补亏损，可以少交税，产生递延..资产。对)

B、乙公司2007年初购入设备一台，公司在会计处理时按照直线法计提折旧，该设备符合税收优惠条件，计税时按年数总和法计提折旧，当年比直线计提法多计1000万，为此确认递延所得税资产250万元(会计计提W，税收优惠可提W+1000，这1000要在以后补提交税，产生负债。错）

C、丙公司2007年初以2000万元购入一项可供出售金融资产，2007年末该项金融资产的公允价值为3000万元，为此公司确认递延所得税负债250万元（增值的1000万产生的税要在以后扣除，对）

D、丁公司2007初以4000万购入一项投资性房地产，2007年末该项投资性房地产的公允价值为3000万元，为此确认递延所得税资产250万元( 与C相反。对）

、企业所得税口径下的收入确认原则

题干：按照企业所得税口径应该确认为收入的包括下面那些（多选题）

A以产品发放股利；

B以产品发放福利或者奖金；

C以自身产品作为固定资产投入再生产；

D房地产企业将自身开发房屋用作办公场所。

具体的选项可能有出入，但是不大，请大家自己分析，得出答案吧。

【A、B】判断方法：看是否实质转移

、长期股权投资权益法核算

甲公司对参股公司乙采用权益法核算，根据企业会计准则，会引起甲公司长期股权投资账面价值发生变动的情形有：

A、乙公司接受设备捐赠

B、乙公司宣告分配现金股利

C、乙公司宣告分派股息股利

D、乙公司以盈余公积转增资本

【AB】

权益法下的长期股权投资价值取决于被投资公司的公允价值，被投资公司公允价值发生变动，长期股权投资价值发生变动。A接受捐赠，增加营业外收入，故股权价值增加，关键是整个公司公允价值与同期比是否增加不知道，故不做会计处理。B、宣告分配现金股利，借：应收股利 贷：长期股权投资-公允价值变动，故b也选。c，d，不选

捐赠，是指某个主体自愿无偿给予另一主体现金或其他资产的行为。对于接受捐赠的会计处理，国际上通行的有两种方法：一种是收益法，即将捐赠所得作为收入计入损益表；另一种是资本法，即将捐赠所得计入所有者权益。我国以前的会计制度和准则采用的是资本法，即将接受捐赠所得计入“资本公积”科目。但在新会计准则中，相关资产类具体会计准则并未涉及该问题, 只是在《企业会计准则—应用指南》的附录—会计科目和主要账务处理中，规定“营业外收入”科目核算企业发生的各项营业外收入, 主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得和捐赠利得等。可见, 新准则将接受的资产捐赠不再作为“资本公积”, 而是作为企业的“营业外收入”处理。

    根据上述分析，会计分录应该是：

    借：固定资产

         贷：营业外收入

    乙企业净利润增加，应该对甲的长期股权投资账面价值有影响

如果计入资本公积，权益法核算下的长期股权投资也会增加。

借：长期股权投资

   贷：资本公积——其他资本公积

有一道题目是公司合并报表的净利润是300万，当年4月1日了发行了200万股同一控制下的合并，该企业实现利润50万，合并后实现的利润30万，当年7月1日进行了一次非同一控制下的合并，发行了600万股（这个数字不确定，记不清了），该企业实现利润100万，合并后实现的80万，计算基本每股收益

、长期股权投资权益法核算

81、甲公司于2007年1月1日投资A公司(非上司公司)，取得A公司有表决权资本的80%。A公司于2007年4月1日分配现金股利10万元，2007实现净利润40万，2008年4月1日分配现金股利10万元，下列说法正确的是：

A、甲公司2007年确认投资收益0元

B、甲公司2007年确认投资收益8万元

C、甲公司2008年确认投资收益8万元

D、甲公司2008年确认投资收益16万元

解析：一、原来给的参考答案是A 、D。

【详细解析略】

二、根据财政部《企业会计准则解释第3号》的规定，采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。

根据上述规定，如果2009年保代考试再出此题，参考答案应为b、c。即2007年应确认投资收益8万元，不再考虑清算性股利而冲减投资成本；2008年确认投资收益8万元，同时也不用再考虑投资成本的恢复。相关会计处理如下：

（1）2007年：

　　当年度被投资单位A公司分派的10万元利润应确认为投资收益。账务处理为：

宣告股利分配时：

　　借：应收股利　　　　　

80 000

　　　　贷：投资收益　　

80 000

　　收到现金股利时：

　　借：银行存款　　　　　

80 000

　　　　贷：应收股利