保荐代表人胜任能力《投资银行业务》高频考点讲义：第二章财务分析(10)

　　A.投资时点商誉的追溯
　　剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；
　　属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。
B.投资后的追溯调整
　借：长期股权投资
　　　贷：留存收益（盈余公积、利润分配）
（原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位留存收益的变动×剩余持股比例）
　             投资收益
（处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动×剩余持股比例）
                其他综合收益
（被投资单位其他综合收益变动×剩余持股比例）
                资本公积—其他资本公积
（其他原因导致被投资单位所有者权益变动×剩余持股比例）    
 
 
 
 
 
 
 
第五节  固定资产
主要内容：
一、固定资产的初始计量
二、固定资产的后续计量
三、固定资产的处置的会计处理
四、固定资产持有待售的会计处理
五、固定资产财产清查的会计处理
一 、固定资产的初始计量
（一） 外购固定资产
　　企业外购固定资产成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。（员工培训费于发生时计入当期损益，不计入固定资产的成本）
 
 
 
具有融资性质的分期付款购入固定资产账务处理图
 
（二）自营工程核算
 
（三）存在弃置费用的固定资产
　　对于特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。
　　存在弃置费用的固定资产，在使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。
二、固定资产的后续计量
固定资产折旧
（一）影响固定资产折旧的因素
　　1.固定资产原价
　　2.预计净残值
　　3.固定资产减值准备
　　4.固定资产的使用寿命
（二）固定资产折旧范围
【归纳】不计提折旧的资产有：
1.单独计价入账的土地
2.提足折旧的固定资产      
3.提前报废的固定资产     
4.处于更新改造过程停止使用的固定资产      
5.融资租出的固定资产
6.经营租入的固定资产
7.持有待售的固定资产
8.公允价值计量的投资性房地产
（三）固定资产折旧方法
　　企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择折旧方法。 
　　固定资产折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。 
（四）固定资产折旧的时间
固定资产应当按月计提折旧；
　　当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；
　　当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。 
（五）固定资产折旧的会计处理
借：制造费用（生产车间计提折旧）
　　管理费用（企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧）
　　销售费用（企业专设销售部门计提折旧）
　　其他业务成本（企业出租固定资产计提折旧）
　　研发支出（企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧）
　　在建工程 （在建工程中使用固定资产计提折旧）
    专项储备（提取的安全生产费形成固定资产折旧）
    应付职工薪酬（非货币性薪酬）
　  贷：累计折旧
固定资产的后续支出
　　固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
　　后续支出的处理原则为：
　　1.符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本或其他相关资产的成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；