借：银行存款 580
贷：可供出售金融资产 480
投资收益 100
借：其他综合收益 80
贷：投资收益 80
四、可供出售的金融资产的分类及会计处理
（一）定义及分类
可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。
（二）会计处理
1.总体会计处理原则
| 可供出售金融资产的会计处理 | 初始计量 | 债券投资 | 按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“可供出售金融资产—利息调整”科目核算），实际支付的款项中包含的利息，应当确认为应收项目。 |
| 股票投资 | 按公允价值和交易费用之和计量，实际支付的款项中包含的已宣告尚未发放的现金股利应作为应收项目 | ||
| 后续计量 | 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（其他综合收益） | ||
| 重分类 | 持有至到期投资转换为可供出售金融资产时，可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入其他综合收益 | ||
| 处置 | 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 | ||
| 将持有可供出售金融资产期间产生的“其他综合收益”转入“投资收益” | |||
①股票投资
借：可供出售金融资产—成本
（公允价值与交易费用之和）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
贷：银行存款等
②债券投资
借：可供出售金融资产—成本 （面值）
应收利息（实际支付的款项中包含的利息）
可供出售金融资产—利息调整（差额，可在贷方）
贷：银行存款等
（2）后续计量
①股票投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利
借：应收股利
贷：投资收益
②债券投资产负债表日计算利息
借：应收利息
（分期付息债券按票面利率计算的利息）
可供出售金融资产—应计利息
（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）
贷：投资收益
（债券摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）
可供出售金融资产—利息调整
（差额，也可能在借方）
（3）资产负债表日公允价值变动
①公允价值上升
借：可供出售金融资产—公允价值变动
贷：其他综合收益
②公允价值下降
借：其他综合收益
贷：可供出售金融资产—公允价值变动
（4）出售可供出售金融资产
借：银行存款等
贷：可供出售金融资产—成本
—公允价值变动（可借方）
投资收益（差额，也可能在借方）
同时：
借：其他综合收益
（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方）
贷：投资收益
【2014年6月选择】2012年6月，甲公司支付价款8 000万元，自二级市场购Z．公司股票1 000万股，购入时包含已宣告但尚未发放的现金股利1 000万元，甲公司将购入股票划分为可供出售金融资产。2012年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10元。2013 年8月，甲公司以每股12元的价格出售全部股票。2013年甲公司出售乙公司股票应确认的投资益是（ ）万元。
【12000-（8000-1000）=5000】
A.2 000 B.3 000 C.4 000 D.5 000
【233网校解析】D
五、金融资产减值损失确认和计量
（一）金融资产减值损失的确认
企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。
（1）以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的资产不能计提减值准备，如以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产等。
（2）可供出售金融资产虽然期末按公允价值计量，但其正常公允价值变动没有影响利润总额，所以当其发生减值时（非正常公允价值变动），应计提减值准备，反映在利润表利润总额中。
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