2021年初级会计《初级会计实务》考试大纲(第二章)（最新发布）(2)

企业应当设置“交易性金融资产”“公允价值变动损益”“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、出售等情况。

(二)取得交易性金融资产

企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始人账金额。

企业取得交易性金融资产所支付价款中包含的已宜告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。

企业取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计人当期损益，冲减投资收益，发生交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。

(三)持有交易性金融资产

企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宜告发放的现金股利或已到付息期，但尚未领取的債券利息，应当确认为应收项目，并计人投资收益。需要强调的是，企业只有在同时满足三个条件时，才能确认交易性金融资产所取得的股利或利息收入并计人当期损益:一是企业收取股利或利息的权利已经确立:二是与股利或利息相关的经济利益很可能流人企业:三是股利或利息的金额能够可掌计量。

在资产负债表日，交易性金融资产应当按照公f允价值计量，公允价值与媒面余相之间的差额计人当期损益。

(四)出售交易性金融资产

企业出售交易性:金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理。

第四节存货

一.存货概述

(一)存货的内容

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中储备的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。

(二)存货成本的确定

存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

(三)发出存货的计价方法

实务中，企业发出的存货可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。如呆用.计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。

二、原材料

原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。

(一)采用实际成本核算的账务处理

材料按实际成本计价核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。使用的会计科目有“原材料”“在途物资”等。

(二)采用计划成本核算的账务处理

材料采用计划成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。材料实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算。月末，计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊，根据领用材料的用途计人相关资产的成本或者当期损益。从面将发出材料的计划成本调整为实际成本。

本期材料成本差异率=(期初姑存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)/(期初站存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)x100%

发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本X义本期材料成本差异率如果企业的材料成本差异率各期之间是比较均衡的，也可以采用期初材料成本差异率分摊本期的材料成本差异。年度终了，应对材料成本差异率进行核实调整。

期初材料成本差异率=期初站存材料的成本差异/期初结存材料的计划成本x100%0

发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本x期初材料成本差异率

三、周转材料

企业的周转材料包括包装物和低值易耗品。

(一)包装物

包装物，是指为了包装商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛。袋等。

具体包括:生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物;随同商品出售而不单独计价的包装物;随同商品出售单独计价的包装物;出租或出借给购买单位使用的包装物。

企业应当设置“周转材料---包装物”科目核算包装物的增减变动及其价值损耗、结存等情况。

(二)低值易耗品

作为存货核算和管理的低值易耗品，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。

企业应当设置”周转材料-低值易耗品”科目核算低值易耗品的增减变动及其结存情况。