2018中级会计职称《会计实务》第十章考点讲义：负债及借款费用(4)

　　权益性融资费用，不包括在借款费用中。
【多选题】下列项目中，属于借款费用的有（　　）。
A . 发行的公司债券的利息
B . 发行公司债券的折价额
C . 发行股票的发行费用
D . 外币借款本金发生的汇兑差额
答案：AD
二、借款费用的确认
（一）
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
（二）借款费用应予资本化的借款范围
　　借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。
（三）借款费用资本化期间的确定
　　借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化。
1 . 借款费用开始资本化时点的确定
同时满足下列条件：
　　（1）资产支出已经发生；
　　“资产支出”包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。
　　（2）借款费用已经发生；
　　（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
2 . 借款费用暂停资本化时间的确定
　　符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。
【多选题】下列情况中，属于非正常中断的有（　　）
A . 由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
B . 由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
C . 由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
D . 由于可预见的冰冻季节而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
答案：ABC 　
3 . 借款费用停止资本化时间的确定
　　购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。
【单选题】2015年1月1日，甲公司从银行取得3年期专门借款开工兴建一栋厂房。2015年6月30日该厂房达到预定可使用状态并投入使用，7月31日验收合格，8月5日办理竣工决算，8月31日完成资产移交手续。甲公司该专门借款费用在2015年停止资本化的时点为（　　）。
A．6月30日　　　 　
B．7月31日
C．8月5日　　　　　
D．8月31日
答案：A
解析：构建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，即6月30日。
三、借款费用的计量
（一）借款利息资本化金额的确定
　　在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列方法确定：
　　1 . 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款
　　专门借款资本化金额＝资本化期间内专门借款总的利息－资本化期间内的闲置资金的投资收益或利息收入
　　2 . 为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款
　　第一步，算出总的应付利息；第二步，根据公式算出资本化金额；第三步，倒挤财务费用。
　　一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率
　　累计资产支出加权平均数＝Σ（每笔资产支出金额×每笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数）
　　【例10-17】甲公司于2×10年1月1日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于2×10年1月1日、2×10年7月1日和2×11年1月1日支付工程进度款。
　　甲公司为建造厂房于2×10年1月1日专门借款30 000 000元，借款期限为3年，年利率为5%。另外在2×10年7月1日又专门借款60 000 000元，借款期限为5年，年利率为6%。借款利息按年支付。（如无特别说明，本章例题中名义利率与实际利率均相同）
　　闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。
　　厂房于2×11年6月30日完工，达到预定可使用状态。
　　甲公司为建造该厂房的支出金额如表所示：

日   期	每期资产 支出金额	累计资产 支出金额	闲置借款资金用 于短期投资金额
2×10年1月1日	15 000 000	15  000 000	15 000 000 （闲置六个月）
2×10年7月1日	35 000 000	50  000 000	40 000 000 （闲置六个月）
2×11年1月1日	35 000 000	85 000 000	5 000 000 （闲置六个月）
总  计	85 000 000	-	60 000 000

【解题思路】
（1）首先判断借款费用开始资本化的日期。
（2）判断借款类型。本题只涉及专门借款，要马上想到计算公式。
（3）确定每一笔闲置资金的闲置时间。
　　由于甲公司使用了专门借款建造厂房，而且厂房建造支出没有超过专门借款金额，因此公司2×10年、2×11年为建造办公楼应予资本化的利息金额计算如下：
（1）确定借款费用资本化期间为2×10年1月1日至2×11年6月30日。
（2）计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额：
2×10年专门借款发生的利息金额
=30 000 000×5%+60 000 000×6%×6/12
=3 300 000（元）
2×11年1月1日～6月30日
专门借款发生的利息金额
=30 000 000×5%×6/12+60 000 000×6%×6/12
=2 550 000（元）
（3）计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益：
2×10年短期投资收益
=15 000 000×0.5%×6+40 000 000×0.5%×6
=1 650 000（元）
2×11年1月1日～6月30日 短期投资收益
=5 000 000×0.5%×6
=150 000（元）
　　【例10－18】沿用例17，假定甲公司建造厂房没有专门借款，占用的都是一般借款。
　　占用的一般借款有两笔，具体如下：
　　（1）向A银行长期贷款20 000  000元，期限为20×9年12月1日至2×12年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。
　　（2）发行公司债券1亿元，于20×9年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。
　　假定这两笔一般借款除了用于厂房建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。
　　假定全年按360天计算，其他资料沿用例17。即：资产支出情况如下