2017年中级会计师精华考点讲义：第2章 存 货(5)

  公司等赔款和残料价值后的净损失，计入当期营业外支出。    (    )4．存货跌价准备一经计提，在持有期间不得转回。    (    )5．制造费用、管理费用、销售费用和财务费用均属于期间费用。    (    )6．购人材料在运输途中发生的合理损耗不需单独进行账务处理，属于总成本的一部分。    (    )7．已展出或委托代销的商品，均不属于企业的存货。    (    )8．结转销售产品的存货跌价准备应冲减资产减值损失。    (    )9．若材料用于生产产品，无论所生产的产品是否发生减值，材料均应按成本与可变现净值孰低计量。    (    )10．企业已计提跌价准备的存货在结转销售成本时，应一并结转相关的存货跌价准备。    (    )11．直接出售的存货与需要经过进一步加工出售的存货，两者可变现净值的确定方法是相同的。    (    )12．持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。(    )四、计算分析题(除题目中有特殊要求外，答案中金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数)
  甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为增值税一般纳税人。原材料按实际成本法核算，发出材料采用月末一次加权平均法计量，半年末和年度终了按单个存货项目计提存货跌价准备。甲公司2016年l2月初A材料结存l000公斤，实际成本40000元。l2月发生有关A材料的业务如下：
  (1)12月1日，从外地购入A材料2000公斤，增值税专用发票上注明的价款为80000元，增值税税额为l3600元，另发生运杂费及保险费l200元，装卸费800


元，各种款项已用银行存款支付，材料已验收入库。
(2)12月8日，从本市购入A材料800公斤，增值税专用发票注明的价款为32800元，增值税税额5576元。货款未付，材料已验收入库。
(3)12月15日，接受丙公司投资，收到A材料l200公斤，投资各方确认的价值为49200元(含税)，投资方未提供增值税专用发票。按投资协议规定，丙公司投资后其投资占甲公司注册资本400万元的1％。
(4)12月31日，汇总本月发出A材料3000公斤，其中产品生产领用2000公斤，公司管理部门领用l000公斤。
(5)12月31日，假设用库存A材料生产成丁商品至完工估计将要发生的成本为9400元，丁商品的估计售价为95000元，估计销售丁商品将发生销售费用及相关税金为5000元。年末计提存货跌价准备前，A材料的存货跌价准备余额为零。
甲公司持有的剩余A材料专门用于生产丁商品。
要求：
(1)编制甲公司与A材料初始计量有关的会计分录。
(2)编制甲公司发出A材料的会计分录。(3)编制甲公司年末计提A材料跌价准备的会计分录。
(“应交税费”科目要求写出明细科目)
同步强化练习题参考答案及解析
    一、单项选择题1．【答案】A
    【解析】企业取得的土地使用权，应区分以下情况处理：(1)通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产；(2)但属于投资性房地产的土地使用权，应当按照投资性房地产进行会计处理；(3)房地产开发企业用于建造商品房的土地使用权应作为企业的存货核算。2．【答案】D
    【解析】尚待查明原因的存货短缺记入“待处理财产损溢”科目，合理损耗部分计人材料的实际成本，则应计入存货的实际成本=80×(1—25％)=60(万元)。3．【答案】A
    【解析】委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品或以高于受托方的计税价格对外出售的，消费税不计人收回物资的成本，应记入“应交税费一应交消费税”科目的借方；如果以不高于受托方的计税价格直接出售或者是生产非应税消费品，消
  费税计入收回委托加工物资成本。甲公司收回该批应税消费品的人账价值=120+6+14=140(万元)。
4．【答案】C
  【解析】小规模纳税人发生的增值税进项税额不得抵扣，应计入存货成本。该企业取得存货的入账价值=10000+1700+100+600=12400(元)。
5．【答案】B
  【解析】2016年12月31日W产品的成本=1．8×100=180(万元)，w产品的可变现净值=2×100—10=190(万元)。w产品的可变现净值高于成本，根据存货期末按成本与可变现净值孰低计量的原则，w产品在资产负债表中列示的金额应为180万元，选项B正确。
6．【答案】A
  【解析】可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。资产负债表日，若可变现净值低于存货的成本，则应按二者差额计提存


  货跌价准备，所以选项8、c和D均不正确。
7．【答案】D
  【解析】采购人员差旅费用计入管理费用，原材料的入账价值=600+4+1+2=607(万元)。
8．【答案】c
  【解析】该配件所生产的A产品成本=100 X(12+17)=2900(万元)，其可变现净值=100 x(30．7—1．2)=2950(万元)，A产品没有发生减值。该配件不应计提跌价准备，其账面价值为其成本l200万元(100 X 12)。
9．【答案】D
  【解析】丁产品的可变现净值=150—2=148(万元)，成本=100+40=140(万元)，可变现净值大于成本，丁产品未发生减值，所以丙材料也未发生减值，应按成本计量。因此，2016年12月31日丙材料的账面价值为100万元。
10．【答案】A
    【解析】(1)有合同部分：甲产品可变现净值=(19—1)X 60=1080(万元)，甲产品成本=(15+4)×60=1140(万元)，产品发生了减值，该材料应按照可变现净值计量。A材料可变现净值=(19—4—1)X 60=840(万元)，A材料成本=15×60=900(万元)，A材料应计提的存货跌价准备=900—840=60(万元)；(2)无合同部分：甲产品可变现净值=(18—1)×40=680(万元)，甲产品成本=(15+4)×40=760(万元)，产品发生了减值，该材料应按照可变现净值计量。A材料可变现净值：(18—4—1)×40=520(万元)，A材料成本=15 X 40=600(万元)，A材料应计提的存货跌价准备=600—520=80(万元)；A材料共应计提的存货跌价准备=60+80=140(万元)。
11．【答案】D
    【解析】由于甲产品是签有不可撤销合同的，因此在计算产成品可变现净值时需
  要以合同价格为基础。甲产品可变现净值=260—6=254(万元)，甲产品的成本=200+65=265(万元)，用自制半成品生产的甲产品发生减值，因此表明自制半成品A应该按照可变现净值计量。A可变现净值=260—65—6=189(万元)，A成本为200万元，存货跌价准备期末余额=200—189=11(万元)，本期应当计提的存货跌价准备=11—3=8(万元)。12．【答案】c
    【解析】甲公司出售A商品影响利润总额的金额=100一(120—30)=10(万元)。
    附相关会计分录：
    借：银行存款    ll7
    贷：主营业务收入    l00应交税费～应交增值税(销项税额)    17借：主营业务成本    90存货跌价准备    30贷：库存商品    l20二、多项选择题
1．【答案】ABC
  【解析】选项D，房地产开发企业购入的用于建造办公楼的土地使用权属于无形资产。2．【答案】AC
  【解析】选项A，非正常消耗的直接人工和制造费用计入当期损益；选项c，原材料在投入使用前发生的一般仓储费用计人当期损益。
3．【答案】ABD
  【解析】选项c，债务人因债务重组转出存货，视同销售存货，其持有期间已计提的存货跌价准备要相应的结转。
4．【答案】BD
  【解析】发出商品不符合收入确认条件，将库存商品转入发出商品，不影响存货账面价值总额；发生的存货盘盈会增加存货的账面价值；委托外单位加工发出的材料不影响存货账面价值总额；冲回多计提的存货跌价准备会导致存货账面价值增加。


5．【答案】AB
  【解析】增值税一般纳税人进口原材料发生的增值税。作为进项税额抵扣，不计入管理费用，选项C错误；结转商品销售成本时，相关存货跌价准备应冲减主营业务成本，选项D错误。
6．【答案】ABD
  -【解析】选项c，生产成本预算资料属于预算行为，不属于实际发生的成本，不能作为存货成本确凿证据。
7．【答案】BCD
  【解析】在产品的可变现净值=在产品加工成产成品对外销售的预计销售价格一预计销售产成品发生的销售费用和相关税费一在产品未来加工成产成品估计还将发生的成本。